0
1015
W lutym 2010 otrzymałam fakturę od kontrahenta z Unii na kwotę 60.000,00 EUR za zakup towaru. Na fakturze kontrahent zamieścił informację dotycząca płatności: 40 % płatne w 12 ratach po 2.000 EUR = 24.000,00 EUR, 60% płatne w 12 ratach po 3.000 EUR + 5% odsetki (1.800 EUR) = 37.800.00 EUR. Kwotę odsetek zapłaciliśmy 06.10.2011. W lutym 2010 wykazałam WNT w wysokości równowartości 60.000,00 EUR. Mam wątpliwość czy powinnam skorygować wartość tego nabycia o wartość odsetek? Jeśli tak, to czy korygować luty 2010 ? Czy wykazać WNT z tytułu tych odsetek w deklaracji za październik 2011 w miesiącu ich zapłaty?
ODPOWIEDŹ
W opisanej sytuacji mamy do czynienia z transakcją WNT oraz z usługą finansową polegającą na rozłożeniu płatności na raty w zamian za odsetki. W związku z powyższym powstaje pytanie, czy odsetki z tytułu sprzedaży ratalnej podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Jeżeli tak, to kiedy powstanie obowiązek podatkowy, w momencie zakupu towaru, czy może w terminie płatności odsetek ?
Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
Jak stanowi art. 20 ust. 5 UPTiU w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. W przypadku gdy przed tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Co do usług, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi (art.19 ust.1 UPTiU), chyba, że przed wykonaniem usługi otrzymano część należności, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania. Od dnia 1 stycznia 2011 r. usługi polegające na rozłożeniu należności na raty korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art.43 ust.1 pkt.38 UPTiU.
REASUMUJĄC
W lutym prawidłowo rozpoznała Pani transakcję WNT i prawidłowo została ustalona podstawa opodatkowania w kwocie stanowiącej równowartość 60.000 EUR. W miesiącu październiku dokonano zapłaty odsetek w kwocie 1.800 EUR. Tę transakcję należy traktować jako zapłatę za usługę finansową polegającą na rozłożeniu płatności na raty. Co do zasady usługa ta jest zwolniona z podatku VAT na mocy art.43 ust.1 pkt.38 UPTiU. Tak więc w deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2011 należy wykazać import usług. Podstawą opodatkowania będzie równowartość 1.800 EUR przeliczona po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień zapłaty odsetek, natomiast podatek VAT z uwagi na zwolnienie tej usługi z opodatkowania będzie równy zero.
Należy dodatkowo pamiętać, że z tytułu zapłaty odsetek ciąży na płatniku obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego (podatku u źródła) - CIT-10R do 7 dnia roboczego następnego miesiąca.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
