Odsetki za zwłokę od zaległości VAT w wysokości 150%

ODPOWIEDŹ

Jeżeli podstawowa stawka odsetek wynosi 8% w skali roku, to podwyższona stawka odsetek za zwłokę w wysokości 150% stawki odsetek za zwłokę do zaległości w podatku od towarów i usług oraz w podatku akcyzowym wyniesie 12% w skali roku.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 51 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zaległością podatkową jest niezapłacony w terminie płatności podatek. Generalną zasadą wyrażoną w art. 53 §1 Ordynacji jest, iż od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.

Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności, do dnia zapłaty, łącznie z tym dniem. Obowiązek naliczenia odsetek spoczywa na podatniku.

1. Podstawowe odsetki za zwłokę

Zasady naliczania odsetek podstawowych od 1 stycznia 2016 roku pozostają niezmienione. Nadal odsetki te zgodnie z art. 56 Ordynacji będą równe sumie 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalonej zgodnie z przepisami o NBP, i 2%, z tym że stawka ta nie może być niższa niż 8%.

Podstawowe odsetki za zwłokę naliczane są według wzoru:

Kz x L x O /365 = On = Opz

gdzie:

• Kz to kwota zaległości,

• L to liczba dni zwłoki,

• O to stawka odsetek za zwłokę w stosunku rocznym,

• 365 to dni w roku,

• On to kwota odsetek,

• Opz to kwota odsetek po zaokrągleniu.

Przykład

Zakładając, że kwota podatku do zapłaty wynosi 1.000 zł. Termin płatności 25 września 2015 roku. Zapłata nastąpiła np. 15 stycznia 2016 roku. Naliczenie odsetek obrazuje poniższe działanie:

1.000 zł x (5 dni września + 31 dni października + 30 dni listopada + 31 dni grudnia + 15 dni stycznia) 112 dni x 8/365/100 = 25 zł kwota odsetek po zaokrągleniu (art. 63 § 1 ordynacji podatkowej)

2. Obniżona stawka odsetek za zwłokę

Ustawodawca z dniem 1 stycznia 2016 roku wprowadził także obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę. Jednak, żeby skorzystać z tej stawki muszą wystąpić łącznie poniższe warunki:

1. złożenie prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji;

2. zapłata zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty.

Zauważyć trzeba że, obniżonej stawki odsetek za zwłokę nie stosuje się w przypadku korekty deklaracji:

1. złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia – po zakończeniu kontroli podatkowej;

2. dokonanej w wyniku czynności sprawdzających.

Wzór:

Kz x L x O1 /365 = On = Opz

gdzie:

• Kz to kwota zaległości,

• L to liczba dni zwłoki,

• O1 to obniżona stawka odsetek za zwłokę w stosunku rocznym,

• 365 to liczba dni w roku,

• On to kwota odsetek,

• Opz to kwota odsetek po zaokrągleniu.

Przykład 1

Termin płatności VAT za sierpień 25 września 2015 roku. Korekta złożona 8 stycznia 2016 roku. Zakładając, że kwota podatku VAT do zapłaty wynosi 1.000 zł, a zapłata nastąpiła np. 15 stycznia 2016 roku, to naliczenie odsetek obrazuje poniższe działanie:

1.000 zł x (5 dni września + 31 dni października + 30 dni listopada + 31 dni grudnia) 112 dni x 4/365/100 = 12,2740 zł = 12 zł (kwota odsetek po zaokrągleniu - art. 63 § 1 ordynacji podatkowej)

Na podstawie art. 19 ust. 3 ustawy nowelizowanej z dnia 10 września 2015 roku od zaległości podatkowych powstałych przed dniem 1 stycznia 2016 roku, jest możliwość skorzystania z obniżonej stawki odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek tj. 4% w stosunku rocznym.

Przykład 2

Termin płatności VAT za maj 2015 r. przypada na 25 czerwca 2015 roku. Korekta złożona 8 stycznia 2016 r. Zakładając, że kwota podatku VAT do zapłaty wynosi 1000,00 zł, a zapłata nastąpiła np. 15 stycznia 2016r. , to naliczenie odsetek obrazuje poniższe działanie:

1.000 zł x (6 dni maja + 30 dni czerwca + 31 dni lipca + 31 dni sierpnia + 30 dni września + 31 dni października + 30 dni listopada + 31 dni grudnia + 15 dni stycznia) 235 dni x 6/362 / 100 = 38,9503 zł = 39 zł (kwota odsetek po zaokrągleniu - art. 63 § 1 ordynacji podatkowej)

W przypadku prawnie skutecznej korekty w zakresie zaległości powstałych przed dniem 1 stycznia 2016r. złożonej po upływie terminu 6 miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy zastosowanie znajdzie stawka 75% stawki podstawowej (art. 19 ust. 1 ustawy nowelizującej) tj. 6 % stosunku rocznym.

3. Podwyższona stawka odsetek za zwłokę w wysokości 150% stawki odsetek za zwłokę do zaległości w podatku od towarów i usług oraz w podatku akcyzowym

Bazą do naliczenia 150% odsetek również będą odsetki równe sumie 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalonej zgodnie z przepisami o NBP, i 2%, z tym że stawka ta nie może być niższa niż 8% (w 2015 roku wynosiła 8% w skali roku), czyli 150 % ich podstawowej wartości.

Wzór:

Kz x L x O2 /365 = On = Opz

gdzie:

• Kz to kwota zaległości,

• L to liczba dni zwłoki,

• O2 to podwyższona stawka odsetek za zwłokę w stosunku rocznym,

• 365 to liczba dni w roku,

• On to kwota odsetek,

• Opz to kwota odsetek po zaokrągleniu.

Zauważyć należy, iż podwyższona stawka odsetek wystąpi tylko w sytuacjach:

1. zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku ujawnionych przez organ podatkowy w toku kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego,

2. korekty deklaracji:

• złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia – po zakończeniu kontroli podatkowej,

• dokonanej w wyniku czynności sprawdzających

– jeżeli kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku przekroczy 25% kwoty należnej i jest wyższa niż pięciokrotna wysokość minimalnego wynagrodzenia w rozumieniu ustawy z dnia 10 października 2002 o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. Nr 200, poz. 1679, z późn. zm.), obowiązującego w dniu następującym po dniu upływu terminu płatności zobowiązania lub terminu zwrotu - pięciokrotność wysokości minimalnego wynagrodzenia w 2016 roku będzie wynosiła 9.250 zł bowiem minimalne wynagrodzenie przewidziane jest na kwotę 1.850 zł.

    3. ujawnienia przez organ podatkowy w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego niezłożenia deklaracji, mimo ciążącego obowiązku oraz braku zapłaty podatku.

Przykład

Termin płatności VAT za sierpień 25 września 2015 roku. Doręczenie zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej w dniu 30 grudnia 2015 roku, korekta złożona 8 stycznia 2016 roku. Zakładając, że kwota podatku VAT do zapłaty wynosi 1.000 zł, a zapłata nastąpiła np. 15 stycznia 2016 roku, to naliczenie odsetek obrazuje poniższe działanie:

1.000 zł x (5 dni września + 31 dni października + 30 dni listopada + 31 dni grudnia) 112 dni x 12/365/100 = 36,8219 zł = 37 zł (kwota odsetek po zaokrągleniu - art. 63 § 1 ordynacji podatkowej).

Do zaległości podatkowych powstałych przed dniem wejścia w życie znowelizowanej ustawy stosuje się przepisy art. 56 § 1a i 1b ustawy zmienianej, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy znowelizowane. Artykuł 56b Ordynacji jest nowym zapisem Ordynacji podatkowej.

Podstawa prawna: art. 1 pkt 48 oraz art. 19 ustawy z dnia 10 września 2015 o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 roku, poz. 1649), art. 51 §1, art. 53 § 1 i art. 56 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 poz. 613 ze zm.), §2 i §2a Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 roku w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. z 2005 roku, nr 165, poz. 1373 z późn. zm.).

Paulina Pawluk