0
1655
Spółka z o.o. świadczy usługi transportowe na terenie Unii. W Polsce otrzymuje fakturę za opłaty drogowe od podmiotu unijnego:
opłata za maut 1000 zł plus
opłata administracyjna 50 zł - pozycja 2, zaznaczona jest jako reverse charge i przy zakupie wykazuje na tą kwotę import usług.
Następnie Spółka przenosi w całości koszt 1050 zł na spółkę matkę podmiot unijny w Danii. Zastanawiam się nad dwoma rozwiązaniami (nie mam żadnych umów):
Czy 1050 zł wykazywać jako świadczenie usług ponieważ świadczę usługę transportową a to jest koszt uboczny
Czy 1050 zł nie wykazywać w VAT (poza VAT bo opłaty drogowe podlegają opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości a w moim przypadku chodzi o teren Unii).
ODPOWIEDŹ
Opłata drogowa wykazana w otrzymanej fakturze od podmiotu unijnego pozostaje poza zakresem opodatkowania, natomiast opłata administracyjna stanowiąca prawdopodobnie wynagrodzenie prowizyjne pobierane przez firmę unijną za rozliczanie opłaty drogowej stanowi podstawę do rozliczenia importu usług.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Na podstawie art. 2 pkt 9 ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług, jest określenie miejsca ich świadczenia. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j ust. 1 i 2 i 28n.Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny nieruchomościami są m.in. części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty). Oznacza to, że autostrady i tunele należy zaliczyć do nieruchomości.
Zgodnie z art. 28e ustawy o VAT miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Opłata drogowa naliczana jest proporcjonalnie do pokonywanych odcinków dróg i jest rodzajem daniny na rzecz państwa, a jej pobranie nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług, co oznacza że nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Mimo to, gdyby przyjąć, że jest to świadczenie usług, to wówczas należałoby uznać, że usługa tego typu związana jest z nieruchomościami i miejscem jej opodatkowania byłoby miejsce położenia nieruchomości, czyli terytorium kraju unijnego zgodnie z art. 28e ustawy o VAT. W związku z tym Spółka otrzymując fakturę za opłatę drogową z kraju Unii nie rozpoznaje z tego tytułu importu usług, ponieważ opłata drogowa wykazana w otrzymanej fakturze pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT, natomiast przeniesienie tego kosztu na spółkę matkę w Danii winna udokumentować np. notą obciążeniową.
Jeżeli przyjmiemy, że opłata administracyjna (2% x 1000 zł = 50 zł) która prawdopodobnie stanowi wynagrodzenie prowizyjne pobierane przez firmę unijną za rozliczanie opłaty drogowej, to wówczas Spółka jest obowiązana do rozliczenia importu usług i wykazania w deklaracji VAT-7 po stronie podatku należnego i naliczonego w tej samej deklaracji VAT, a przeniesienie tego kosztu na spółkę matkę winna udokumentować fakturą z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Marta Rusin
