Opłata rezerwacyjna a VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2016 roku nr IBPP2/4512-880/15/MG.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która prowadzi działalność w zakresie budownictwa mieszkaniowego, wielorodzinnego i sprzedaży mieszkań. W związku z tym występują sytuacje, gdzie przed zawarciem z klientem umowy deweloperskiej zawiera tzw. umowy rezerwacyjne, w ramach których zobowiązuje się wobec klienta do rezerwacji określonego lokalu na czas oznaczony oraz do zawarcia w przyszłości umowy deweloperskiej o określonej treści, a klient zobowiązuję się do zapłaty na rzecz Spółki tzw. opłaty rezerwacyjnej. Zgodnie z postanowieniami umowy rezerwacyjnej, niezawarcie umowy deweloperskiej w oznaczonym terminie skutkuje tym, że umowa rezerwacyjna wygasa. Z umów rezerwacyjnych wynika, że w przypadku zawarcia umowy przedwstępnej lub umowy deweloperskiej Spółka zalicza kwotę opłaty rezerwacyjnej w całości na poczet przedmiotu rezerwacji - lokalu będącego przedmiotem transakcji - pomniejszając tym samym wysokość wpłaty należnej Spółce z tytułu zapłaty ceny w związku z zawarciem umowy. W razie rezygnacji z zawarcia umowy w określonym terminie Spółka zwraca klientowi opłatę rezerwacyjną. Pobierane przez Spółkę opłaty rezerwacyjne mają na celu jedynie uzyskanie informacji, co do zainteresowania klienta ofertą Spółki.

Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii ustalenia, czy otrzymanie opłaty rezerwacyjnej przez Spółkę na poczet ceny sprzedaży nieruchomości powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT oraz czy zaliczenie tejże opłaty na poczet umowy deweloperskiej z jednoczesną dyspozycją przekazania jej na rachunek powierniczy klienta, powoduje powstanie obowiązku podatkowego.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Dokonując analizy opisu sprawy organ podatkowy wskazał, iż w przedmiotowej sprawie otrzymanie przez Spółkę „opłaty rezerwacyjnej” nie wiąże się z wykonaniem na rzecz klienta jakiegokolwiek świadczenia, więc nie stanowi ona wynagrodzenia dla Spółki. W momencie wpłaty „opłata rezerwacyjna” nie stanowi też części należności dla Wnioskodawcy. Wobec powyższego, w momencie wpłaty przez klienta tzw. „opłaty rezerwacyjnej” do chwili podpisania umowy przedwstępnej lub deweloperskiej wpłata nie stanowi przedpłaty, raty , zadatku czy zaliczki na poczet przyszłej dostawy lokalu lub budynku w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie Spółka nie może zaliczyć środków wpływających na rachunek powierniczy do przedpłat, zaliczek, zadatków, rat wymienionych w art. 19a ust. 8 ww. ustawy, bowiem decydującym kryterium dla uznania wpłacanych kwot na rachunek powierniczy jest fakt, czy środki te zostały postawione do dyspozycji posiadacza rachunku, w ten sposób, że może on nimi swobodnie dysponować. Dopiero możliwość swobodnego dysponowania wpłaconymi środkami na rachunek powierniczy powoduje, że wpłacone kwoty uznaje się za zaliczkę, przedpłatę.

Reasumując organ podatkowy stwierdził, iż w momencie otrzymania od klienta przedmiotowej wpłaty w Spółce na poczet ceny sprzedaży nieruchomości nie powstanie obowiązek podatkowy z tego tytułu. Ponadto zaliczenie opłaty rezerwacyjnej na poczet umowy deweloperskiej z jednoczesnym przekazaniem środków na powierniczy rachunek klienta, również nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT dla Spółki.

Podstawa prawna: art. 19a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.