Opłata za wywóz nieczystości a limit przychodu do zwolnienia podmiotowego

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 13 stycznia 2017 roku nr 1061-IPTPP3.4512.529.2016.3.MJ

Sytuacja Podatnika

Na mocy zawartej umowy cywilnoprawnej Spółdzielnia Mieszkaniowa wykonuje funkcję zarządcy nieruchomości Wspólnoty Mieszkaniowej. W ramach sprawowania funkcji zarządca między innymi reguluje opłaty za wywóz nieczystości stałych.

Wspólnota Mieszkaniowa zgodnie z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług nie jest czynnym podatnikiem VAT. Przychody Wspólnoty Mieszkaniowej prawdopodobnie przekroczą w IV kwartale 2016 roku kwotę 1500000 zł. Istotna kwestią dla Wspólnoty Mieszkaniowej w tym przypadku będzie sposób ujmowania opłaty za wywóz nieczystości stałych.

Jak należy traktować opłatę za wywóz nieczystości stałych Wspólnoty Mieszkaniowej, czy ma ona charakter podatku i nie wliczać jej do limitu przychodu 150.000 zł, czy opłaty cywilnoprawnej za usługę i wliczyć ją do limitu przychodu 150.000 zł?

Stanowisko Dyrektora

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jedną z generalnych zasad na gruncie podatku od towarów i usług jest bowiem to, że czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy wykonane są przez podatnika.

Zwrócić również należy uwagę, że w przypadku budynków wielolokalowych, w których został wybrany zarząd lub zarząd tą nieruchomością został powierzony osobie fizycznej albo prawnej (zarządcy), to na nich spoczywa obowiązek wniesienia w imieniu właścicieli lokali na rzecz gminy opłaty z tytułu wywozu odpadów. Spełnienie tego obowiązku nie oznacza, że zarząd lub też zarządca świadczą lub uczestniczą w świadczeniu na rzecz właścicieli lokali znajdujących się w danej nieruchomości usług w zakresie wywozu odpadów. Oznacza to, że pobierane od właścicieli nieruchomości środki, w części przeznaczonej na wniesienie przedmiotowej opłaty na rzecz gminy, nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług (w szczególności usług świadczonych przez zarząd lub zarządcę na rzecz właścicieli lokali) i nie są obciążone podatkiem od towarów i usług.

Zatem opłaty, które są pobierane od właścicieli lokali z tytułu wywozu odpadów, nie stanowią we Wspólnocie Mieszkaniowej sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy dotyczące wyliczenia limitu sprzedaży, zawarte w art. 113 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu, stanowiących sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy. Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy (nie stanowią sprzedaży, a zatem nie wlicza się ich do tego limitu).

Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy należy stwierdzić, że opłata za wywóz nieczystości stałych nie ma charakteru należności cywilnoprawnej, posiada natomiast cechy opłaty lokalnej będącej świadczeniem o charakterze publicznoprawnym. Tym samym ww. opłat pobieranych od właścicieli lokali mieszkalnych z tytułu pokrycia kosztów związanych z odbiorem nieczystości stałych nie wlicza się do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ustawy.

Podstawa prawna: art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.