Opodatkowanie akcyzą płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 34-36 ustawy:

• papierosy elektroniczne to urządzenia jednorazowego albo wielokrotnego użytku służące do spożywania za pomocą ustnika pary powstającej z płynu do papierosów elektronicznych, wyposażone w szczególności w kartridże lub zbiorniki;

• płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę,

wyroby nowatorskie będące:

• a) mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy,

• b) mieszaniną, o której mowa w lit. a, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych

Wyroby te zostały ujęte w załączniku nr 3 do ustawy pod. poz. 12-13 bez względu na kod CN, jako wyroby podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy.

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą. Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1. składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2. obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego,

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

W/w przepis zgodnie z art. 21 ust. 3 pkt 3 ustawy nie ma zastosowania do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy.

Zgodnie z art. 78 ust. 1 pkt 3 ustawy w przypadku gdy podatnik nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej, jest obowiązany bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa. Przepisy ust. 1 pkt 1, 3 i 3a stosuje się odpowiednio do przypadków nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa (art. 78 ust. 3).

W myśl natomiast art. 2 ustawy z dnia 12 grudnia 2017 roku o zmianie ustawy o podatku akcyzowym do dnia 31 grudnia 2018 roku zamiast stawek akcyzy, o których mowa w art. 99b ust. 4 i art. 99c ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, do wyrobów akcyzowych określonych w tych przepisach stosuje się zerową stawkę akcyzy. Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 1, art. 78 ust. 1 pkt 3 i art. 116 ust. 3 i 5 ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się odpowiednio.

Mając na uwadze powyższe przepisy, od 1 lutego 2018 roku płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie stały się wyrobami akcyzowymi podlegającymi opodatkowaniu. Równocześnie do 31 grudnia 2018 roku ustawodawca przewidział okres przejściowy, w trakcie którego wyroby te opodatkowane są zerową stawką akcyzy, dając tym samym podmiotom prowadzącym działalność w zakresie produkcji oraz nabycia płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów nowatorskich czas na dostosowanie się do nowych regulacji prawnych.

Niemniej zgodnie z art. 2 ww. ustawy nowelizacyjnej ustawodawca wprowadził m.in. dla podmiotów produkujących i nabywających wewnątrzwspólnotowo płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie szereg obowiązków, których wypełnienie winno nastąpić od dnia wejścia w życie ustawy nowelizującej tj. od 1 lutego 2018 roku. Obowiązkami tymi m.in. są: w przypadku produkcji - wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy obowiązek składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowej (do 31 grudnia 2018 roku z zerową stawką akcyzy), a w przypadku nabywania wewnątrzwspólnotowego – wynikający z art. 78 ust. 1 pkt 3 ustawy tj. obowiązek składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji uproszczonej ((do 31 grudnia 2018 roku z zerową stawką akcyzy).

Powyższe wynika łącznie z brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym w zw. z art. 2 ustawy nowelizującej oraz art. 78 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym i w zw. z art. 2 ustawy nowelizującej.

Ponadto, jedynie w okresie przejściowym, tj. od dnia wejścia w życie ww. ustawy do dnia 31 grudnia 2018 roku płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie w związku z tym, że będą opodatkowane zerową stawką akcyzy, to w tym okresie nie będzie miała do nich zastosowania procedura zawieszenia poboru akcyzy oraz obowiązek produkcji w składzie podatkowym.

Reasumując od 1 lutego 2018 roku produkcja płynu do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie:

• opodatkowane są zerową stawką akcyzy,

• są produkowane i magazynowane bez zastosowania składu podatkowego oraz procedury zawieszenia poboru akcyzy,

• nie ma do nich zastosowania instytucja przedpłaty akcyzy,

• objęte są obowiązkiem składania deklaracji podatkowych.

Od 1 stycznia 2019 roku można dokonywać produkcji płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów nowatorskich poza składem podatkowym:

• pod warunkiem, że zastosowana zostanie instytucja przedpłaty akcyzy, albo w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy,

• pod warunkiem uzyskania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego.

Od 1 stycznia 2019 roku obowiązywać będą następujące stawki akcyzy:

1. dla płynu do papierosów elektronicznych – 0,5 zł za każdy mililitr płynu do papierosów elektronicznych,

2. dla wyrobów nowatorskich: 141,29 zł za każdy kilogram wyrobu nowatorskiego i 31,41% średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży tytoniu do palenia, np. stawka akcyzy za kg w 2017 r. wynosi 141,29 zł + (501,491 zł x 31,41%)100% = 141,29 zł + 157,52 zł = 298,81 zł

Marta Rusin

Podstawa prawna: ustawa z dnia 12 grudnia 2017r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. poz.137), art. 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 34-36, art. 21 ust. 1 i ust. 3 pkt 3, art. 78 ust. 1 pkt 3 i ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U z 2017 r. poz. 43).