0
1044
Przedsiębiorstwo budowlane zawarło umowę całościowego wybudowania budynku mieszkalnego (cztery mieszkania w jednym budynku). Na roboty budowlane składa się cały proces wykonawstwa budowlanego – od wylania fundamentów po wykończenie tynkiem maszynowym ścian w mieszkaniach. Prace budowlane obejmują także wykonanie chodników wokół budynku, wykonanie przyłączy wodno-kanalizacyjnych. Czy dla prac poza budynkiem można będzie zastosować stawkę 8%?
ODPOWIEDŹ
Przedsiębiorstwo będzie zobowiązane zastosować dwa rodzaje stawek: dla wszystkich czynności budowlanych, które mają miejsce wewnątrz bryły budynku należy zastosować stawkę 8%, natomiast dla czynności położonych poza bryłą obowiązuje stawka 23%. Oznacza to, że przyłącza kanalizacyjne położone poza bryłą budynku oraz wykonanie chodników opodatkowane są stawką 23%.
UZASADNIENIE
Budowa budynku mieszkalnego przez firmę budowlaną powinna uwrażliwić wykonującego kosztorys budowlany oraz rachunek opłacalności usługi na dwa przepisy zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.). Pierwszy przepis dotyczy usług budowlanych związanych ze społecznym programem budownictwa mieszkaniowego. Zgodnie z art.41 ust.12 u.p.t.u. stawkę podatku w wys. 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
Jednocześnie przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Natomiast przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się:
sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne – jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.
Należy w tym miejscu zaznaczyć, że powyżej wskazane rodzaje infrastruktury towarzyszącej nie są obecnie objęte obniżoną stawką 8%. Obecnie wszelkie czynności budowlane poza bryłą budynku wymagają stosowania zatem stosowania stawki 23%. Stanowisko takie wynika z uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 7/12 i jest potwierdzane przez organy podatkowe, np. interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Poznaniu z dnia 13.01.2015 r., sygn. ILPP1/443-967/14-3/HW oraz interpretacja indywidualna z dnia 05.06.2015 r., sygn. IBPP2/4512-213/15/RSz Dyrektora IS w Katowicach. W tej ostatniej interpretacji wskazano: Należy zauważyć, ww. roboty odnoszące się do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, w obecnie obowiązującym stanie prawnym nie zostały objęte stawką 8%. Wobec powyższego, świadczenie ww. usług wymienionych w opisie sprawy, wykonywanych poza budynkiem, dotyczących infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu – przyłączy wodno-kanalizacyjnych poza bryłą budynku, sklasyfikowanych, zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy w grupowaniu PKWiU 43.22.11, podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku VAT 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Przykład 1
Przedsiębiorstwo budowlane zawarło umowę na wybudowanie budynku mieszkalnego, gdzie znajdują się cztery mieszkania – każde w ramach limitu dla programów budownictwa społecznego. Wszelkie prace budowlane, które mają miejsce wewnątrz budynku wraz z wybudowaniem ścian budynku i dachu objęte są stawką 8%. Natomiast wybudowanie przyłączy kanalizacyjnych, chodnika, trawnika i np. fontanny (obiekt małej architektury) będą objęte stawką 23%.
Przykład 2
Zakład Gospodarki Komunalnej wykonuje instalacje wodno-kanalizacyjne w sołectwie. Zakład odpowiedzialny jest za wykonanie głównej magistrali, natomiast właściciele domków jednorodzinnych muszą wykonać na swój koszt przyłącza. Prace budowlane związane z przyłączami mieszkańcy zlecili Zakładowi Gospodarki Komunalnej. Zakład ten dla tej usługi wystawi faktury ze stawką 23% - jest to bowiem infrastruktura towarzysząca.
Mariusz Nowak
Podstawa prawna: art.41 ust.12, 12a i 12b oraz art.146 ust.2 i 3 ustawy o VAT.
