0
1163
Wykonywane przez Starostwo Powiatowe czynności polegające na wydawaniu praw jazdy, kart pojazdu, dowodów rejestracyjnych i tablic rejestracyjnych, pozwoleń czasowych oraz kart wędkarskich nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności te powinny zostać udokumentowane rachunkiem, jeżeli usługobiorca wystąpi z takim żądaniem przed upływem 3 miesięcy od dnia wykonania usługi.
Wynika to z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPP2/443-523/11-3/BM z 24 listopada 2011 roku.
Sytuacja podatnika
Powiat, który jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, wykonuje zadania własne i zlecone z zakresu administracji publicznej na podstawie Ustawy o samorządzie powiatowym. Swoje zadania wykonuje przy pomocy jednostki organizacyjnej - Starostwa Powiatowego.
W Starostwie są wykonywane niżej opisane czynności:
w Wydziale Komunikacji i Drogownictwa czynności dotyczące wydawania praw jazdy, kart pojazdu, dowodów rejestracyjnych i tablic rejestracyjnych oraz pozwoleń czasowych itp.
w Wydziale Ochrony Środowiska czynności dotyczące wydawania kart wędkarskich.
Za wyżej wymienione czynności pobierane są opłaty, które są zaliczane do usług w zakresie administracji publicznej i ujmowane są w rejestrze VAT jako opłaty ze stawką zwolnioną.
W związku z powyższym, Powiat zwrócił się do organu podatkowego z pytaniami:
Czy opłaty komunikacyjne i opłaty za kartę wędkarską pobierane przez Powiat są zwolnione od podatku od towarów i usług, czy też nie podlegają temu podatkowi i nie należy ich wykazywać w deklaracji VAT 7?
Jeżeli wymienione czynności nie podlegają VAT, czy istnieje możliwość wystawiania faktur VAT na żądanie zainteresowanego, czy z tytułu ww. opłat należy wystawiać rachunki zgodnie z art. 87 ust. 1 Ordynacji podatkowej?
Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej
W wydanej interpretacji organ podatkowy wskazał, że opisane w zapytaniu czynności wykonywane są przez Starostwo w oparciu o przepisy: ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym oraz ustawy z dnia 18 kwietnia 1985 r. o rybactwie śródlądowym.
Z przepisów wyżej wymienionych ustaw wynika, że wykonywane przez starostwo jako organ władzy publicznej czynności, polegające na wydawaniu praw jazdy, kart pojazdu, dowodów rejestracyjnych i tablic rejestracyjnych oraz pozwoleń czasowych, kart wędkarskich należą do kategorii spraw z zakresu administracji publicznej, które zostały nałożone stosownymi przepisami prawa.
Starosta, jako organ władzy publicznej, w zakresie w jakim realizuje zadania z zakresu administracji rządowej, nałożone odrębnymi przepisami prawa, objęty jest regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Wprawdzie art. 15 ust. 6 ustawy stanowi, że wspomniane organy są podatnikami w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, jednak w analizowanych przypadkach taka sytuacja nie występuje. Czynności, o których mowa, mają bowiem charakter publicznoprawny, a nie cywilnoprawny, a ich wysokość jest ściśle określona w przepisach prawa.
W kontekście powyższych rozważań, Dyrektor Izby Skarbowej uznał, iż Starosta, działając jako organ władzy publicznej w zakresie wykonywania opisanych czynności nie występuje jako podatnik podatku od towarów i usług. Zatem opłaty pobierane za ww. czynności, w wysokości określonej przepisami prawa, nie są objęte podatkiem od towarów i usług.
W związku z tym, że Starostwo wykonując zadania z zakresu administracji rządowej nie jest podatnikiem podatku VAT, brak jest podstaw prawnych do wystawiania faktur VAT dokumentujących czynności, które zakresowi podmiotowemu ustawy o podatku od towarów i usług nie podlegają. Wnioskodawca nie ma obowiązku ewidencjonowania tych czynności w prowadzonych ewidencjach dla celów rozliczania podatku od towarów i usług i wykazywania ich w deklaracjach VAT-7.
Odnośnie obowiązku wystawiania przez Starostwo Powiatowe rachunków dokumentujących wyżej opisane czynności, organ podatkowy przywołał przepisy art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi. W myśl art. 87 § 3 Ordynacji podatkowej, podatnicy wymienieni w § 1, od których zażądano rachunku przed wykonaniem usługi lub wydaniem towaru, wystawiają rachunek nie później niż w terminie 7 dni od dnia wykonania usługi lub wydania towaru. Jeżeli jednak żądanie wystawienia rachunku zostało zgłoszone po wykonaniu usługi lub wydaniu towaru, wystawienie rachunku następuje w terminie 7 dni od dnia zgłoszenia żądania. Podatnik nie ma obowiązku wystawienia rachunku, jeżeli żądanie zostało zgłoszone po upływie 3 miesięcy od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 87 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa).
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, że Starostwo nie ma również obowiązku dokumentowania przedmiotowych czynności rachunkiem, o którym mowa w art. 87 Ordynacji podatkowej, z wyjątkiem sytuacji, gdy usługobiorca wystąpi z takim żądaniem przed upływem 3 miesięcy od dnia wykonania usługi.
Podstawa prawna: art.15 ust.6 i art.106 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług; art.87 §1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa.
W stosunku do stanu prawnego obowiązującego w dniu 02-01-2012 udzielona odpowiedź w tej interpretacji jest w dalszym ciągu aktualna – zmianie nie uległa podstawa prawna. Przywoływany przepisy Ustawy o VAT tj. art. 15 ust. 6 oraz przepis art. 87 §1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacji podatkowej, nie zmieniły się.
