0
910
Samochód ciężarowy zakupiony do działalności gospodarczej w 2000 roku, w pełni odliczony podatek VAT wprowadzony do środków trwałych mojej firmy, a następnie w 2011 roku umową użyczyłam go mężowi do prowadzenia jego działalności gospodarczej. W miesiącu styczniu 2015 roku likwiduję swoją działalność gospodarczą i chcę przekazać w całości mężowi umową darowizny ten samochód do użytkowania w jego działalności gospodarczej. Czy powinnam odprowadzić podatek VAT w ostatniej deklaracji, jeśli tak to od pełnej wartości rynkowej samochodu, czy od części przekazanej w obecnym czasie? Chciałabym by ten samochód po zakończonej działalności nie obciążał mojej osoby.
ODPOWIEDŹ
Użyczenie środka trwałego, stanowiącego część przedsiębiorstwa odrębnemu przedsiębiorcy, jakim na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest firma małżonka Czytelnika, podlegało w 2011 roku opodatkowaniu na zasadach ogólnych - przy zastosowaniu stawek właściwych dla danej czynności, jako nieodpłatne świadczenie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług na podstawie art. 8 ust. 2 ww. ustawy o VAT.Zgodnie bowiem z art 8 ust. 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Z powyższego przepisu wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą zostać spełnione łącznie oba warunki wymienione w tym przepisie tj. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika musi być dokonane dla celów innych niż jego działalność gospodarcza oraz podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.Zatem w opisanym przez Czytelniczkę przypadku użyczenie samochodu odrębnemu przedsiębiorcy - firmie małżonka, było czynnością opodatkowaną jako nieodpłatne świadczenie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług na podstawie art. 8 ust. 2 ww. ustawy o VAT.
Z opisu wynika, że w 2015 roku ma nastąpić przekazanie tego samochodu umową darowizny firmie małżonka i likwidacja działalności. Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności wszelkie darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało przy nabyciu tych towarów, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zatem, VAT należny w przypadku darowizny jest związany z uprzednim zaistnieniem prawa do odliczenia, które to prawo wiąże się ściśle z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Opodatkowanie nieodpłatnego przekazania towarów wystąpi wtedy, gdy podatnikowi przysługiwało przy nabyciu tych towarów prawo do odliczenia VAT. Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Obowiązek podatkowy z tytułu darowizny powstanie zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 19a ust.1 ustawy o VAT, tj. z chwilą dokonania darowizny.
Zatem w sytuacji przedstawionej w pytaniu, przekazanie samochodu firmowego umową darowizny podlega opodatkowaniu stawką 23%, biorąc za podstawę opodatkowania aktualną wartość rynkową tego samochodu i czynność tę należy wykazać w deklaracji VAT w rozliczeniu za okres, w którym tej darowizny dokonano.
Halina Lisowska
