0
953
Przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność - aktywny podatnik VAT, ale nie zarejestrowany jako VAT-UE - zakupił dostęp do portalu branżowego od firmy zagranicznej aktywnej jako VAT-UE. 30 czerwca 2017 (data wystawienia i data wykonania usługi) otrzymał fakturę za tę usługę z oznaczoną stawką VAT0% (nie odwrotne obciążenie). Przedsiębiorca rozlicza VAT metodą kasową - fakturę zapłacił w lipcu 2017. W jaki sposób powinien rozliczyć VAT - czy powinien traktować tę fakturę tak samo jak import usług z odwrotnym obciążeniem czy tak jak zakup ze stawką 0%? Jeśli byłoby to odwrotne obciążenie to kiedy naliczyć i odliczyć VAT - w czerwcu czy w lipcu?
ODPOWIEDŹ
Przedsiębiorca powinien rozliczyć tę transakcję jako import usług w deklaracji VAT za czerwiec 2017 roku.
UZASADNIENIE
W przypadku opisanym w pytaniu faktura jest wystawiona błędnie. Przedsiębiorca powinien poprosić o wystawienie faktury bez VAT, z adnotacją, że podatek rozlicza nabywca. Nabycie takiej usługi należy potraktować jako import usług, w rozumieniu art.2 pkt.9 ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi te, w przypadku świadczenia na rzecz podatników, podlegają opodatkowaniu VAT w oparciu o zasadę ogólną określenia miejsca opodatkowania, wyrażoną w art.28b ustawy o VAT, zgodnie z którą za miejsce świadczenia usługi uznaje się kraj, w którym siedzibę działalności gospodarczej posiada usługobiorca.
Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT, w sytuacji gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, następuje przerzucenie obowiązku naliczenia podatku ze sprzedawcy usługi na jej nabywcę. Oznacza to, że jeśli nabywcą usługi jest polski podatnik VAT - w tym przypadku Przedsiębiorca - to jest on zobowiązany do opodatkowania tej usługi w Polsce.
Przedsiębiorca dokonał zakupu usługi internetowej (dostęp do portalu branżowego) od firmy zagranicznej aktywnej jako VAT-UE. Data wystawienia i data wykonania usługi to 30 czerwca 2017 roku.
Zgodnie z art.19a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku usług, do których stosuje się art.28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług. Jednakże, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, w myśl art.19a ust. 8 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Na zasadach ogólnych obowiązek podatkowy w VAT z tytułu importu usług rozpoznaje również tzw. mały podatnik, o którym mowa w art. 2 ust. 25 ustawy o VAT. Nabycie usług w ramach odwróconego obciążenia nie mieści się bowiem w dyspozycji art. 21 ustawy o VAT, określającego warunki powstawania obowiązku podatkowego u małych podatników. W przypadku importu usług nie świadczą oni usług. Oznacza to, że mały podatnik powinien rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu importu usług z chwilą wykonania usługi lub otrzymania zaliczki przez zagranicznego usługodawcę (jeżeli została ona wpłacona przed wykonaniem importowanej usługi).
Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu importu przedmiotowej usługi powstał w czerwcu 2017 roku tj. z chwilą wykonania usługi (brak zaliczki). Podstawą opodatkowania, czyli kwotą od której należy obliczyć wysokość podatku, jest wszystko co stanowi zapłatę (art.29a ust.1 ustawy o VAT). Stawka VAT wynosi 23% (art.41 ust.1 w powiązaniu z art.146a pkt1 ustawy o VAT).
Podatek należny z tytułu importu usług jest jednocześnie podatkiem naliczonym, który Przedsiębiorca może odliczyć w deklaracji za czerwiec 2017 roku (art. 86 ust. 2 pkt 4 lit.a i ust.10 ustawy o VAT).
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7 (17) import usług od podatników podatku od wartości dodanej należy wykazać w pozycji 29 (podstawę opodatkowania) i w pozycji 30 podatek należny. Przy korzystaniu z prawa do odliczenia wartość importu należy ująć w pozycji 45 wartość netto i 46 podatek naliczony. Importu usług nie wykazuje się w informacji podsumowującej VAT-UE.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.2 ust.9, art.17 ust.1 pkt 4, art.19a ust.1 i ust.8, art.29a ust.1, art.41 ust.1 w powiązaniu z art.146a pkt1, art.86 ust. 2 pkt 4 lit.a i ust.10, ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
