Opodatkowanie montażu instalacji elektrycznych i hydraulicznych przez podwykonawcę

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 sierpnia 2017 roku nr 0115-KDIT1-3.4012.365.2017.1.MD

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca (czynny podatnikiem VAT) prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na wykonywaniu montażu instalacji elektrycznych i hydraulicznych. PKWiU wykonywanych przez niego usług to: 43.21.10.1, 43.21.10.2, 43.22.11.0. Obecnie współpracuje z firmą (czynny podatnik VAT), która jest producentem budynków drewnianych. Otrzymuje zlecenie od tej firmy polegające na wykonaniu montażu instalacji elektrycznych i hydraulicznych w nowo powstałej nieruchomości. Firma, która zleca Wnioskodawcy roboty budowalne, otrzymuje zlecenie wybudowania całego budynku od inwestora.

Na tym tle Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą zasadności stosowania tzw. odwrotnego obciążenia do ww. usług montażu instalacji elektrycznych i hydraulicznych.

Stanowisko Dyrektora

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy od podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r.), podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9;

2. usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Załącznik nr 14 do ustawy określający wykaz towarów, o których mowa w wyżej cyt. art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, obejmuje m.in. pozycje:

(…);

22 – 43.21.10.1 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu;

23 – 43.21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych;

24 – 43.22.11.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających;

(…).

Według art. 17 ust. 1h ustawy, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Powołane regulacje ustawy wprowadzają mechanizm polegający na przeniesieniu obowiązku rozliczania podatku od towarów i usług na podatnika, na rzecz którego wykonana została ściśle określona usługa (usługi).

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów z zakresu podatku od towarów i usług organ interpretacyjny potwierdza stanowisko Wnioskodawcy, że usługi świadczone przez niego, sklasyfikowane w PKWiU o symbolu 43.21.10.1, 43.21.10.2, 43.22.11.0., jako wymienione w załączniku nr 14 do ustawy (poz. 23-24) są opodatkowane na zasadzie odwrotnego obciążenia, gdyż Wnioskodawca świadczy je jako podwykonawca. Dla porządku trzeba zastrzec, że w tej sytuacji:

1. usługodawca (Wnioskodawca) powinien być (i jest) podatnikiem, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9;

2. usługobiorca (firma zlecająca ww. usługi) powinien być (i jest) podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 8 oraz art. 17 ust. 1h ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.