Opodatkowanie naklejania etykiet na towar w Austrii

ODPOWIEDŹ

Z zadanego pytania nie wynika to jednoznacznie, ale zakładam, że austriacka firma, która nakleja etykiety sama je nabywa lub produkuje i obciąża Państwa zarówno kosztem etykiet jak i usługi ich naklejania. Są różne warianty opodatkowania takiej transakcji. Kontrahent może obciążyć Państwa osobno kosztem etykiet, a osobno kosztem usługi ich naklejania. W takiej sytuacji, w związku z tym, że etykiety nie opuszczają terytorium Austrii, ich dostawa powinna zostać przez kontrahenta potraktowana jak dostawa krajowa i opodatkowana austriackim VAT. Natomiast miejscem świadczenia usługi naklejania etykiet byłby kraj siedziby usługobiorcy, czyli Polska. W takiej sytuacji austriacki wykonawca nie powinien opodatkować usług, a Państwo bylibyście zobowiązani do rozpoznania ich importu na terytorium Polski.

Opisane powyżej rozwiązanie moim zdaniem nie jest jednak konieczne. Sprzedaż etykiet wraz z usługą ich naklejania może zostać uznana jako świadczenie kompleksowe i potraktowana jednolicie pod względem podatkowym. Rozumiem Państwa wątpliwość, gdyż bardzo trudno jest rozstrzygnąć czy w opisanej transakcji nabywacie Państwo towar z usługą czy usługę, której częścią składową jest towar. Moim zdaniem w takiej sytuacji można posłużyć się obiektywnym kryterium, jakim jest wartość usługi i towaru. Jeżeli wartość usługi naklejania etykiet jest większa niż wartość towaru, świadczenie należy potraktować jak usługę opodatkowaną na zasadzie reverse charge. Austriacki kontrahent wystawi wtedy Państwu fakturę bez naliczonego podatku, a Państwo rozpoznają import usług w Polsce. W sytuacji, gdy wartość towaru przeważa, transakcję należy potraktować jako dostawę towaru, niestety opodatkowaną austriackim VAT. Państwo nie możecie odliczyć tego podatku, jeżeli nie jesteście zarejestrowani dla potrzeb podatku od wartości dodanej na terytorium Austrii, ale możecie wystąpić o zwrot podatku w tym kraju. Jako potwierdzenie prawidłowości stosowania kryterium wartościowego może posłużyć interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie numer IP-PP2-443-245/07-2/BM z 21 listopada 2007 roku. Interpretacja ta dotyczy wprawdzie produkcji towaru częściowo z materiałów powierzonych, ale organ podatkowy potwierdził tutaj, że wątpliwości odnośnie istoty świadczenia (towar czy usługa) należy rozstrzygać przy pomocy tego kryterium.

Jeżeli chodzi o sposób obciążenia odbiorcy kosztem etykiet, uważam, że powinien on zostać wliczony w cenę sprzedawanego towaru i opodatkowany stawką właściwą dla tego towaru. Zgodnie bowiem z art.29a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Zgodnie z art.29a ust.6 pkt 2 ustawy podstawa ta obejmuje również koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Zatem wartość etykiet naklejanych na sprzedawany towar oraz wartość usługi ich naklejania powinna zostać wliczona do podstawy opodatkowania transakcji dostawy towaru. Jeżeli zarówno Państwo jak i odbiorca towarów jesteście podatnikami zarejestrowanymi dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych i posiadacie ważny numer VAT-UE na terytorium odpowiednio Polski (Państwo) i Austrii (odbiorca) i jeżeli zgromadzicie Państwo dokumenty potwierdzające, że towary zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium Austrii (dokumenty przewozowe, specyfikację poszczególnych sztuk ładunku i ewentualnie dokumenty uzupełniające), dostawa będzie w całości podlegała opodatkowaniu stawką VAT 0%, włącznie z kosztem etykiet i ich naklejenia oraz innymi kosztami dodatkowymi.

Ewa Konarska