Opodatkowanie nauki gry na instrumentach prowadzonej przez szkołę nieobjętą systemem oświaty

ODPOWIEDŹ

Usługi nauki gry na instrumentach muzycznych świadczone osobiście przez Czytelnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie szkoły muzycznej jak i przez zatrudnionych w szkole nauczycieli nie będą podlegały zwolnieniu z VAT, będą podlegały opodatkowaniu stawką podstawową, tj. 23%.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podstawowa stawka podatku zgodnie z art.41 ust.1 w powiązaniu z art.146a pkt 1 ustawy o VAT wynosi 23%, z zastrzeżeniami.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W przedmiotowej sprawie należy zatem zastanowić się, czy Czytelnikowi będzie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT na podstawie w/w przepisów. Analizując przedstawiony przez Czytelnika stan faktyczny w odniesieniu do ww. przepisów wskazać należy kolejno, iż Czytelnik:

1. Nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Zwolnienie określone w art.43 ust. 1 pkt 26 lit a ustawy ma zastosowanie wyłącznie do usług kształcenia świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty, a jak wskazał w pytaniu Czytelnik nie jest taką jednostką. Ponadto z pytania nie wynika, aby Czytelnik prowadząc szkołę muzyczną posiadał status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub jednostki badawczo-rozwojowej świadczącej usługi w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. W związku z powyższym zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit.b również nie przysługuje.

2. Następnie należy przeanalizować czy dla świadczonych usług można zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. W tym przypadku trzeba rozstrzygnąć, czy świadczone usługi są usługami kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie ww. zwolnienia. Nauka gry na instrumentach muzycznych świadczona w ramach szkoły muzycznej, kierowana do dzieci i młodzieży, nie może zostać uznana za nauczanie o charakterze zawodowym. O braku zawodowego charakteru przedmiotowych usług świadczy przede wszystkim to, że dzieci i młodzież na tym etapie nauczania nie zdobywają tych umiejętności w celach zawodowych. Zatem świadczone przez Czytelnika oraz zatrudnionych nauczycieli usługi edukacyjno – muzyczne obejmujące naukę gry na instrumentach muzycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, gdyż świadczonych usług nie można uznać za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

3. Rozważmy następnie możliwość skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Przypomnijmy, że zgodnie z ww. artykułem zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Zgodnie ze stanowiskiem Trybunału Sprawiedliwości UE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 roku w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. Z kolei, w wyroku C-473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j) VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE).

W przedmiotowej sprawie można założyć, że usługa nauczania gry na instrumentach świadczona będzie na podstawie zawartej umowy pomiędzy podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w formie szkoły muzycznej a rodzicami lub opiekunami dzieci i młodzieży, bądź osobą dorosłą. Zajęcia prowadzone będą osobiście przez Czytelnika lub poprzez zatrudnionych nauczycieli, ale w ramach utworzonej szkoły muzycznej. Wynagrodzenie za świadczone usługi nauczania pobiera pomiot świadczący usługę – szkoła muzyczna w ramach prowadzonej działalności.

Tak więc w przedmiotowej sprawie nie dochodzi do prywatnego nauczania świadczonego przez nauczycieli. Wobec powyższego przedmiotowe czynności nie mają cech nauczania prywatnego w rozumieniu w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, a więc nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie ww. przepisu.

W związku z powyższym przedmiotowe usługi podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług w wys. 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

Bożena Sawicka