Opodatkowanie nieodpłatnego przekazania starych telewizorów

ODPOWIEDŹ

Nie, Gmina nie będzie musiała opodatkować nieodpłatnego przekazania telewizorów, jeżeli nie odliczyła VAT przy ich nabyciu.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art.7 ust.2 ustawy zrównuje natomiast z odpłatną dostawą towarów nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Przepisu tego nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że, aby nieodpłatna dostawa towarów (innych niż prezenty o małej wartości i próbki) była uznana za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, łącznie muszą być spełnione trzy warunki:

1. przekazania musi dokonywać podatnik w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług;

2. przekazywane towary muszą należeć do przedsiębiorstwa podatnika;

3. przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu przekazywanych towarów podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Definicję podatnika zawiera art.15 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art.15 ust.6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art.7 ust.1 pkt 8 i 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym sprawy edukacji publicznej, a także sprawy kultury należą do zadań własnych gminy. Obowiązek zakładania i prowadzenia szkół publicznych nakłada na gminy również art.5 ust.5 ustawy z dnia 7 września 1991 roku o systemie oświaty. W związku z tym, Gmina w zakresie wykonywania czynności związanych z prowadzeniem szkół publicznych i ośrodka kultury nie jest uznawana za podatnika podatku od towarów i usług, a zatem czynności te nie podlegają opodatkowaniu VAT, chyba że są to czynności wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług przysługuje podatnikom, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli zatem Gmina, nabywając telewizory na potrzeby szkół i ośrodka kultury, nie działała w charakterze podatnika, a zakup ten nie miał służyć czynnościom opodatkowanym VAT, Gmina nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu odbiorników, a zatem teraz ich nieodpłatne przekazanie nie podlega opodatkowaniu VAT.

Z zadanego pytania nie wynika, żeby znajdujące się w placówkach oświatowych telewizory były wykorzystywane dla celów innych niż wynikające z zadań własnych Gminy, np. dla działalności zarobkowej opodatkowanej VAT. Gdyby jednak okazało się, że służyły również działalności opodatkowanej, wówczas przy ich nabyciu przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego, a ich nieodpłatne przekazanie podlegałoby opodatkowaniu.

Ewa Konarska