0
6205
Zamierzam otworzyć auto-handel. Będzie to handel samochodami używanymi, nie sprowadzanymi z zagranicy. Zamierzam auto kupić, wyremontować i sprzedać. W związku z powyższym czy samochód niezależnie od tego czy sprowadzany z zagranicy czy zakupiony w kraju jest traktowany jako towar akcyzowy. Jeśli tak, to czy w związku z tym muszę zarejestrować się na VAT. Zakupu samochodów będę również dokonywał od osób fizycznych. Czy sprzedaż pojazdów na rzecz osób fizycznych muszę rejestrować za pomocą kasy fiskalnej?
ODPOWIEDŹ
Samochody są towarami akcyzowymi i handel tymi towarami podlega opodatkowaniu VAT bez względu na kwotę obrotu. Przed dokonaniem pierwszej czynności opodatkowanej podatnik powinien dokonać zgłoszenia rejestracyjnego jako podatnik VAT czynny.
Ewidencję sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej Czytelnik będzie obowiązany rozpocząć po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczy obrót w proporcji do okresu wykonywania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w wysokości 20.000 zł.
UZASADNIENIE
Samochody są to towary akcyzowe (opodatkowane podatkiem akcyzowym) i nie ma znaczenia czy zostały one sprowadzone z zagranicy i na podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku akcyzowego, czy też są zakupione w kraju i wówczas obowiązek zapłaty akcyzy nie występuje. W każdej sytuacji handel samochodami (nowymi i używanymi), stanowi obrót towarem akcyzowym. Zarówno handel samochodami nowymi jak i używanymi nie może korzystać ze zwolnienia podatkowego ze względu na osiągnięty poziom sprzedaży określony na podstawie przepisów art.113 ust.1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU). Wyjątek stanowi sytuacja, gdy sprzedaż dotyczy samochodu używanego, zaliczanego do środków trwałych podatnika, podlegających amortyzacji.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 UPTiU zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. W przypadku podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku podatkowego, zwalnia się od podatku sprzedaż, jeżeli jej przewidywana wartość nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł (art.113 ust.9)
Jednakże z zapisów art.113 ust.13 pkt.1 lit. b ustawy wynika między innymi, że zwolnień, o których mowa powyżej nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
samochodów osobowych, innych niż nowe środki transportu, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji.
Z treści pytania wynika, że podatnik ma zamiar dokonywać zakupu samochodów używanych, które będą stanowić towar handlowy, a zatem nie będą one wprowadzane do ewidencji środków trwałych podatnika i nie będą podlegać amortyzacji.
Sprzedaż tych samochodów stanowi obrót towarami akcyzowymi i nie może korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art.113 ust.1 i 9. Przed dokonaniem pierwszej czynności opodatkowanej podatnik powinien dokonać zgłoszenia rejestracyjnego jako podatnik VAT czynny. Zgłoszenia tego należy dokonać na formularzu VAT-R.
W ramach auto-handlu Czytelnik będzie dokonywał zakupu samochodów używanych zarówno od osób fizycznych jak i od podmiotów gospodarczych w celu ich dalszej odsprzedaży. W przypadku zakupu samochodów od podmiotów gospodarczych, zakup będzie udokumentowany fakturą, przy czym mogą wystąpić następujące przypadki:
zakup pojazdu na fakturę wraz z doliczoną kwotą podatku VAT (23%), wówczas to podatnik ma prawo odliczyć całą kwotę podatku VAT od zakupu pojazdu, dokonując natomiast sprzedaży ma obowiązek opodatkować ją podstawową stawką podatku VAT (23%),
zakup pojazdu na podstawie faktury VAT-marża w procedurze towary używane, wówczas to sprzedaż może być dokonywana również w procedurze VAT-marża przewidzianej dla towarów używanych przy zachowaniu warunków określonych w art. 120 ust. 10 i 13 UPTiU. W tym przypadku podstawę opodatkowania stanowi marża, która stanowi różnicę pomiędzy ceną sprzedaży a ceną zakupu pomniejszoną o podatek VAT i jednocześnie nie stosuje się odliczenia podatku VAT naliczonego, którego na fakturze VAT-marża nie wyszczególnia się.
Przykład
Samochód został zakupiony na podstawie faktury VAT-marża za kwotę 10.000 zł.
Koszty remontu: 5.000 netto + VAT (23%), który podatnik ma prawo odliczyć
Sprzedaż w procedurze VAT-marża za kwotę 16.000 zł.
Osiągnięta marża : 6.000 zł (16.000 - 10.000)
UWAGA: Koszty napraw i remontów nie podwyższają ceny zakupu pojazdu
Podatek VAT: 6.000*23/123 = 1.121,95 zł
Podstawa opodatkowania: 4.878,05 zł (6.000 - 1.121,95)
Zakup od osób fizycznych odbywa się na podstawie cywilno-prawnej umowy sprzedaży pojazdu. Sprzedaż tak zakupionego pojazdu odbywa się wówczas również w procedurze VAT-marża przewidzianej dla towarów używanych. Podstawę opodatkowania ustala się w sposób identyczny jak zaprezentowany w przykładzie powyżej.
Obowiązek stosowania kasy fiskalnej
Pamiętać należy, że w przypadku sprzedaży w procedurze VAT-marża do obrotu wlicza się całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży, a nie samą marżę. W takiej sytuacji przekroczenie kwoty dającej prawo do zwolnienia ze stosowania kasy fiskalnej może nastąpić stosunkowo szybko.
Zgodnie z § 3 ust.1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 roku:
podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2014 roku dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.
Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20.000 zł (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).
Zatem obowiązek stosowania kasy fiskalnej w przypadku handlu pojazdami zależy od osiągniętego obrotu.
Podstawa prawna: art. 113 ust.1, 9 i 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, §3 ust.1 pkt 2 i §5 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
