Opodatkowanie pośrednictwa usług hotelarskich

ODPOWIEDŹ

Zakładam, że usługi świadczone przez firmę holenderską (mające na celu zdobywanie klientów), polegają między innymi na pośredniczeniu w rezerwacji miejsc hotelowych lub w sprzedaży usług zakwaterowania w hotelach. Określenie miejsca świadczenia dla tego typu usług budziło jeszcze do niedawna pewne wątpliwości, a mianowicie:

- czy usługi te należy traktować jako związane z nieruchomościami, dla których zgodnie z art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), miejsce świadczenia znajduje się w miejscu położenia nieruchomości?,

- czy może jednak miejsce świadczenia tych usług należy określić na podstawie reguły ogólnej określonej w art. 28b UPTiU, w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy lub w jego miejscu stałego prowadzenia działalności gospodarczej?

Stanowiska organów podatkowych w tej kwestii nie były jednomyślne. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 1 marca 2010 roku o sygn. IPPP1/443- 1309/09-2/IG stwierdził, że miejsce świadczenia usług pośrednictwa w rezerwacji noclegów określane jest na podstawie art. 28b UPTiU.

Z kolei w interpretacji z dnia 13 lipca 2010 roku, sygnatura IPPP3/443-370/10-2/MPe, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że usługi pośrednictwa w rezerwacji noclegów należy zaliczyć do usług związanych z nieruchomościami, które zgodnie z art. 28e UPTiU należy opodatkować w kraju położenia nieruchomości.

Powyższe rozbieżności zostały rozwiane po wprowadzeniu regulacji prawnej zawartej w art.31 obowiązującego od dnia 1 lipca 2011 roku rozporządzenia wykonawczego Rady Nr 282/2011 ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. W myśl powyższego przepisu, usługi świadczone przez pośredników, którzy działają w imieniu i na rzecz innych osób, polegające na pośrednictwie w świadczeniu usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub w sektorach o podobnej funkcji są objęte zakresem stosowania:

a) art. 44 dyrektywy 2006/112/WE, jeśli usługobiorca jest podatnikiem działającym w takim charakterze lub osobą prawną niebędącą podatnikiem uznaną za podatnika;

b) art. 46 tej dyrektywy, jeśli usługobiorca nie jest podatnikiem.

Zgodnie z art. 44 dyrektywy 2006/112/WE, miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą ma stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. W polskiej ustawie o podatku od towarów i usług odpowiednikiem tego przepisu jest art. 28b.

Natomiast zgodnie art. 46 dyrektywy 2006/112/WE, miejscem świadczenia usług na rzecz osób niebędących podatnikami przez pośrednika działającego w imieniu i na rzecz osób trzecich jest miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja. Odpowiednikiem tego przepisu jest art. 28d UPTiU.

REASUMUJĄC

Nabywane przez Państwa od podatnika z Holandii usługi pośrednictwa w zakresie usług hotelarskich stanowią import usług, dla których miejsce świadczenia ustalane jest na podstawie art.28b UPTiU, w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy lub w jego miejscu stałego prowadzenia działalności gospodarczej. Obowiązek podatkowy od importu tychże usług powstanie z chwilą ich wykonania, o czym mowa w art.119 ust. 19a UPTiU. Wartość zaimportowanych usług należy wykazać w pozycji 11 oraz 11a deklaracji VAT-7.

Dorota Mróz

Biegły Rewident