Opodatkowanie refundacji leków przez NFZ

ODPOWIEDŹ

Tak, refundacja podlega opodatkowaniu VAT. W kasie rejestrującej powinniście Państwo zaewidencjonować jedynie należność otrzymaną od klienta.

UZASADNIENIE

W przedstawionej przez Państwa sytuacji zastosowanie znajdzie art. 29 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż podstawą opodatkowania VAT jest obrót. Natomiast przez obrót należy rozumieć kwotę należną z tytułu sprzedaży pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Kwota należna z tytułu sprzedaży obejmuje całą wartość świadczenia od nabywcy. Obrót ten należy zwiększyć o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę dostarczonych towarów lub usług, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Obrotem w Państwa aptece jest cała kwota należna otrzymana za sprzedane leki i wyroby medyczne, tj. kwota, którą płaci klient w momencie zakupu oraz kwota otrzymana tytułem refundacji leków i wyrobów medycznych z Narodowego Funduszu Zdrowia, pomniejszone o wartość należnego podatku. W celu prawidłowego rozliczenia podatku VAT, w miesiącu dokonania sprzedaży powinni Państwo pomniejszyć obrót o kwotę należnej, lecz jeszcze nieotrzymanej refundacji w oparciu o posiadane dokumenty, z których wynika jaka jest łączna wartość sprzedaży, jaka jest wartość kwoty należnej od klienta oraz jaka jest wartość refundacji.

Istotne jest również określenie przez Państwa właściwego momentu powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 19 ust 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. W stosunku do otrzymanych dotacji, subwencji lub innych dopłat ustanowiony został szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 19 ust. 21 ustawy obowiązek ten powstaje z chwilą uznania Państwa rachunku bankowego (w przypadku uznania rachunku bankowego zaliczką na poczet dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części).

Obowiązek podatkowy od poszczególnych części uzyskanego przez Państwa obrotu, powstanie u Państwa w różnych terminach:

• z chwilą wydania towaru – w części obejmującej kwoty zapłacone bezpośrednio przez nabywcę,

• z chwilą uznania rachunku bankowego – w części objętej refundacją z Narodowego Funduszu Zdrowia.

Proszę pamiętać, że otrzymaną przez Państwa refundację należy udokumentować fakturą wewnętrzną oraz zaewidencjonować w rejestrze sprzedaży w miesiącu, w którym następuje wpływ na Państwa rachunek bankowy opodatkowując wg stawki podatku VAT właściwej dla danej transakcji (metodą tzw. rachunku “w stu”, gdyż w kwocie refundacji zawarty jest podatek VAT).

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w opinii organów podatkowych. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 18 września 2008 roku nr IBPP3/443-459/08/PK stwierdził, że “obowiązek podatkowy w podatku VAT przy sprzedaży leków refundowanych przez Narodowy Fundusz Zdrowia powstaje dwuetapowo: po raz pierwszy – art. 19 ust. 1 ustawy o VAT - w części zapłaconej przez klienta z chwilą wydania towaru, po raz drugi – art. 19 ust. 21 ustawy o VAT – w części w jakiej dany lek jest refundowany z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika kwotą otrzymanej refundacji z NFZ.”

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 13 listopada 2009 roku nr ITPP1/443-839a/09/DM, w której stwierdził, że “w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję, refundację) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, np. jako pokrycie części ceny leku, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok należności od nabywcy, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi w dacie jej otrzymania”.

Odnośnie ewidencji obrotu w kasie rejestrującej należy wskazać, że stosownie do art.111 ust.1 ustawy o VAT, podatnicy obowiązani są do ewidencjonowania obrotu dotyczącego sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Podstawowym wyznacznikiem obowiązku ewidencjonowania jest odbiorca sprzedawanego przez Państwa towaru. Zatem w chwili wydania towaru powinni Państwo zaewidencjonować na kasie fiskalnej kwotę należności faktycznie otrzymaną od kupującego dany lek tj. cenę, którą płaci klient Państwa apteki. Natomiast refundacja jest otrzymywana od Narodowego Funduszu Zdrowia tj. od jednostki organizacyjnej posiadającej osobowość prawną, a zatem nie podlega ewidencji w kasie rejestrującej.

Agnieszka Falkowska

Komisarz Skarbowy w Lubuskim Urzędzie Skarbowym w Zielonej Górze