Prowadzę działalność budowlaną - kupuję działki na podstawie aktów notarialnych i na nich buduję domy o powierzchni ok. 150 m2. W akcje notarialnym jako kupujący jestem ja i małżonka (mamy wspólność majątkową), jest w nim zapis, że zakup ten służy prowadzonej działalności gospodarczej. Po wybudowaniu domu na działce sprzedaję całość na VAT 8%. Wystawiam fakturę VAT jak tez sporządzany jest stosowny akt notarialny. Czy gdybym zdecydował się sprzedać działkę budowlaną lub jej część (bez wybudowania domu) to transakcja taka podlega VAT? Jeśli tak to czy stawka właściwa to 23%? (Nadmieniam, że przy zakupie działki podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego). Czy fakt, że żona widnieje także na tym akcie notarialnym zmienia coś czy też wpływa na stawkę VAT?
ODPOWIEDŹ
Sprzedaż gruntu przeznaczonego pod zabudowę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT – stawką podstawową 23%. Na wysokość stawki nie ma wpływu fakt, iż na akcie notarialnym dokumentującym zakup działki widnieją oboje małżonkowie, jeżeli zakup i sprzedaż jest związana z wykonywaniem działalności gospodarczej jednego z nich.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zatem zwolnienie przysługuje wówczas, gdy przedmiotem dostawy jest grunt niezabudowany, o przeznaczeniu innym niż tereny budowlane (grunty o charakterze rolnym, leśnym itp.).
Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane w myśl art. 2 pkt 33 ustawy.
Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedmiotowe działki Czytelnik wykorzystuje do działalności opodatkowanej, zatem również z tego zwolnienia, pomimo braku prawa do odliczenia przy zakupie nie może korzystać.
Zatem sprzedaż przedmiotowego gruntu nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy o VAT i jest opodatkowania 23% stawką VAT.
Czytelnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą polegającą na budowie i sprzedaży domów. Stawka VAT przy sprzedaży działki budowlanej nie będzie miała żadnego związku z umieszczeniem na akcie notarialnym obojga małżonków. Również fakt, ze przy zakupie działki Czytelnik nie miał prawa do odliczenia nie ma wpływu na wyłączenie sprzedaży tej nieuchomości z opodatkowania VAT.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) sprzedaż opodatkowaną stawką 23% należy wykazać w poz. 19 podstawę opodatkowania i poz. 20 „podatek należny.
Halina Lisowska
Podstawa prawna: art. 2 pkt 33, art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.