0
1005
Sprzedaż przez Spółkę kompleksu biurowego składającego się z kilku budynków biurowo-usługowych z garażem wielopoziomowym (budynek 1) oraz budynku stacji trafo (budynek 2), wraz z parkingiem, rampą dla samochodów, jak również ogrodzeniem oraz prawo użytkowania wieczystego gruntów działek, na których położone są budynek 1 oraz budynek 2 podlega opodatkowaniu stawką VAT 23%.
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 10 lutego 2016 roku nr IPTPP2/4512-554/15-5/KK.
Sytuacja Podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka S.A., która zamierza sprzedać na rzecz podmiotu będącego czynnym podatnikiem VAT własność kompleksu biurowego składającego się z kilku budynków biurowo-usługowych wraz z garażem wielopoziomowym (Budynek 1) oraz budynku stacji trafo (Budynek 2), wraz z parkingiem, rampą dla samochodów, jak również ogrodzeniem oraz prawo użytkowania wieczystego gruntów działek, na których położone są Budynek 1 oraz Budynek 2 (Budynki), tj. działki gruntu o numerze 17/30 (Grunt 1) oraz działki gruntu o numerze 17/25 z (Grunt 2).
Grunt 1 i Grunt 2 stanowią własność Gminy Miasto i są oddane Spółce w użytkowanie wieczyste. Budynek 1 wraz z rampą dla samochodów i parkingiem jest zlokalizowany na działce nr 17/30 (Grunt 1). Budynek 2 (stacja trafo) wraz z ogrodzeniem jest zlokalizowany na obu działkach, tj. częściowo na działce nr 17/30 (Grunt 1) i częściowo na działce nr 17/25 (Grunt 2). Budynek 1 stanowi nieruchomość przeznaczoną na wynajem na cele biurowe z częścią handlowo-usługową. Wspomniany Budynek 1 (budynki biurowo-usługowe), Budynek 2 (budynek stacji trafo), parking oraz rampa dla samochodów są funkcjonalnie powiązane ze sobą.
W związku z powyższym opisem Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy sprzedaż Budynku 1 wraz odpowiednią częścią prawa użytkowania wieczystego Gruntu 1 będzie podlegała opodatkowaniu według stawki podstawowej VAT w odniesieniu do tej części powierzchni najmu Budynku 1, w stosunku do której do dnia sprzedaży nie upłynie okres dwóch lat od jej pierwszego zasiedlenia lub też w stosunku do której nie doszło jeszcze do pierwszego zasiedlenia, a w pozostałym zakresie będzie zwolniona z podatku VAT, przy czym w tej części strony będą uprawnione do rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opodatkowania VAT dokonywanej Sprzedaży według stawki podstawowej oraz czy sprzedaż Budynku 2 wraz z parkingiem, rampą dla samochodów oraz ogrodzeniem oraz odpowiednią częścią prawa użytkowania wieczystego Gruntu 1 oraz prawem użytkowania wieczystego Gruntu 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Dokonując analizy opisu sprawy w powiązaniu z obowiązującymi przepisami prawa organ podatkowy uznał, że przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności nie potwierdzają, że będąca przedmiotem wniosku transakcja sprzedaży nieruchomości będzie sprzedażą przedsiębiorstwa, czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W związku z tym zbycie przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym, transakcja ta będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu według właściwej stawki podatku.
Następnie organ podatkowy dokonał analizy możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy każdego elementu nieruchomości i jego części.
W podsumowaniu powyższej analizy organ podatkowy stwierdził, iż dostawa części powierzchni Budynku 1, w stosunku do których nastąpiło pierwsze zasiedlenie i od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłyną/upłynęły 2 lata oraz wszystkich części wspólnych będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast dostawa części powierzchni Budynku 1, w stosunku do których nastąpiło pierwsze zasiedlenie, jednakże do momentu dostawy nie upłyną 2 lata od pierwszego zasiedlenia oraz dostawa części powierzchni, w stosunku do których nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie, będzie opodatkowana według stawki 23%. Także dostawa Budynku nr 2 będzie opodatkowana według stawki 23%.
W konsekwencji dostawa parkingu, funkcjonalnie związana z Budynkiem 1 i z Budynkiem 2, będzie w części przyporządkowanej do części Budynku 1 zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy korzystała ze zwolnienia, natomiast w części przyporządkowanej do części Budynku 1 opodatkowanej według stawki 23% i Budynku 2 opodatkowanego również stawką 23% - będzie opodatkowana według stawki 23%. Także dostawa ogrodzenia znajdującego się na działce 17/30, funkcjonalnie związanego z Budynkiem 1 i Budynkiem 2 będzie w części przyporządkowanej do części Budynku 1 zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - korzystała ze zwolnienia, natomiast w części przyporządkowanej do części Budynku 1 opodatkowanej według stawki 23% a także do Budynku 2 - będzie opodatkowana według stawki 23%. Z kolei dostawa ogrodzenia znajdującego się na działce 17/25, funkcjonalnie powiązanego z Budynkiem 2 – będzie opodatkowana według stawki 23%.
Przy czym w związku z tym, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części można przyjąć różne rozwiązania, np. według klucza powierzchniowego lub według klucza wartościowego, aby przyjęta metoda odzwierciedlała stan faktyczny i była w konkretnym przypadku miarodajna.
Odnośnie dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 17/30, na którym zlokalizowany jest Budynek 1, parking, a także częściowo Budynek 2 oraz częściowo ogrodzenie, należy stwierdzić, iż stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa prawa użytkowania wieczystego ww. gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania w części przyporządkowanej do dostawy: części Budynku 1, części parkingu oraz części ogrodzenia znajdującego się na tej działce, podlegających zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług , natomiast w części przyporządkowanej do dostawy: części Budynku 1, części parkingu oraz części ogrodzenia i części Budynku 2 znajdujących się na tej działce opodatkowanych według stawki 23% - będzie opodatkowana według stawki 23%. Natomiast w zakresie dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 17/25, na którym zlokalizowana jest część Budynku 2 oraz część ogrodzenia będzie opodatkowana w całości według stawki 23%.
Jednocześnie należy stwierdzić, iż w przypadku, gdy po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy Spółka i nabywca Budynku 1 złożą do właściwego dla nabywcy naczelnika urzędu skarbowego, przed dniem dokonania sprzedaży tej nieruchomości zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania sprzedaży Budynku 1 korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to wówczas zbycie całego Budynku 1 będzie opodatkowane według stawki 23%. A w konsekwencji zbycie całej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%.
Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 10, ust. 10-11, art. 29 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
