0
1026
Podatnik - Sp. z o.o. w lipcu 2017 roku w wyniku zmiany przepisów ze zwolnienia od VAT przeszła na VAT 23% (wykonuje wyłącznie podwykonawstwo ubezpieczeniowe). W okresie zwolnienia z VAT zakupiła samochód VIN na fakturę vat-marża w 2015 roku i nie odliczyła podatku VAT od zakupu. Zakup służył działalności zwolnionej do lipca 2017 roku, a później służył działalności wyłącznie opodatkowanej. Czy sprzedaż tego samochodu jako towaru używanego korzysta ze zwolnienia? Jeśli nie, to czy możemy zastosować vat-marża?
ODPOWIEDŹ
Sprzedaż samochodu nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, bowiem samochód nie był wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
Czytelnik może zastosować procedurę VAT-marża jedynie w przypadku, gdy kupując auto zakładał jego sprzedaż. Jeśli Czytelnik przy nabyciu samochodu nie zakładał jego sprzedaży, wówczas nie ma prawa do zastosowania procedury VAT marża przy jego dostawie.
UZASADNIENIE
1. Na podstawie art.43 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnienie od podatku przysługuje w razie łącznego spełnienia dwóch warunków: następuje dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT i z tytułu nabycia tych towarów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatu naliczonego.
W przypadku Czytelnika, dostawa samochodu nie będzie transakcją korzystającą ze zwolnienia od VAT. Pojazd nie był bowiem wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT, skutkiem czego nie zostaną spełnione przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku z ww. tytułu.
2. Przepisy ustawy o VAT przewidują stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy, m.in. towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży stanowiącej różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania obrotu, czyli kwoty stanowiącej zapłatę z tytułu sprzedaży, pomniejszonej o kwotę należnego podatku. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust.10 ustawy o VAT, czyli zakupionych m.in. od podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5.
Jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest to, aby towary zostały nabyte ostatecznie w celu odsprzedaży. Zatem do sprzedaży towarów używanych może mieć zastosowanie szczególna procedura zawarta w art. 120 ustawy, o ile spełnione zostaną warunki określone w art. 120 ust. 4 i ust. 10 ustawy.
W sytuacji opisanej w pytaniu Czytelnik musi określić, czy w chwili zakupu samochodu zakładał jego zbycie czy jednak nie zakładał jego sprzedaży. Musimy rozważyć dwa przypadki:
a. Czytelnik w chwili zakupu samochodu nie zakładał jego zbycia.
W tej sytacji Czytelnik nie będzie miał prawa do zastosowania szczególnej procedury opodatkowania przy sprzedaży samochodu, ponieważ nie zostały spełnione wszystkie przesłanki pozwalające na jej zastosowanie określone w art.120 ust.4 ustawy o VAT tj. samochód ten nie był zakupiony celem odsprzedaży.
b. Czytelnik w chwili zakupu samochodu zakładał jego zbycie.
W tej sytacji Czytelnik ma prawo do zastosowania szczególnej procedury opodatkowania przy sprzedaży samochodu, ponieważ zostały spełnione wszystkie przesłanki pozwalające na jej zastosowanie określone w art.120 ust.4 ustawy o VAT tj. samochód ten jest towarem używanym, był zakupiony w ramach prowadzonej działalności, w celu odsprzedaży, był zakupiony na fakturę VAT-marża.
Zatem, w sytuacji gdy Czytelnik nie może skorzystać z opodatkowania sprzedaży samochodu na zasadzie marży, sprzedaż samochodu musi opodatkować zgodnie z zasadami ogólnymi wg 23% stawki VAT (art.41 ust.1 w powiązaniu z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT). W takim przypadku prosimy pamiętać o możliwości korekty podatku naliczonego zgodnie z art.91 ustawy o VAT.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% należy wykazać w pozycji 19 wartość netto i w pozycji 20 podatek należny. W odniesieniu do sprzedaży opodatkowanej w systemie marży, w pozycji 19 ujmuje się wartość marży netto, tj. po pomniejszeniu o kwotę należnego podatku, w pozycji 20 należy ująć podatek należny od tej sprzedaży oraz w poz. 64 należy zaznaczyć kwadrat dot. czynności o których mowa w art. 120 ust. 4 ustawy.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.43 ust.1 pkt 2 , art.41 ust.1, art.120 ust. 4 i ust.10, art.146a pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług
