Opodatkowanie świadczeń zasądzonych w związku z wypadkiem przy pracy

Wynika to ze stanowiska Ministra Finansów z dnia 29 października 2010 roku (DD3/033/149/MCA/10/PK-994), który zmienił z urzędu interpretację indywidualną z dnia 14 czerwca 2010 roku wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (nr IBPB II/1/415-308/10/BJ).

Sytuacja podatnika

W czasie wykonywania pracy na terenie kopalni pracownik Wnioskodawcy uległ wypadkowi i doznał poważnych obrażeń ciała. W wyniku wypadku, decyzją ZUS w R. w okresie od 14 września 2007 roku do 31 grudnia 2008 roku poszkodowany został uznany za częściowo niezdolnego do pracy. W związku z utraconymi dochodami wniósł pozew do sądu o zadośćuczynienie. Zdaniem sądu, Wnioskodawca odpowiada za szkodę wyrządzoną pracownikowi i zasądził od Wnioskodawcy na rzecz pracownika zadośćuczynienie wraz z ustawowymi odsetkami oraz rentę wyrównawczą z odsetkami. Renta pokryje szkodę stanowiącą różnicę pomiędzy dochodami jakie mógł osiągnąć w okresie objętym rentą, gdyby nie doznał uszkodzenia ciała a świadczeniami, jakie faktycznie otrzymywał z ZUS.

W związku z powyższym zadano pytanie czy wypłacone przez Wnioskodawcę zadośćuczynienie wraz z odsetkami oraz renta wyrównawcza wraz z odsetkami są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych ...

Decyzja Izby Skarbowej z 14 czerwca 2010 roku

Odnosząc się do zdania wnioskodawcy: „... zadośćuczynienie z odsetkami za doznane krzywdy na skutek wypadku przy pracy, przyznane wyrokiem sądu, podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z wyrokiem pracownik poniósł szkodę w rozumieniu art. 444 Kodeksu cywilnego, w tej sytuacji miał prawo domagania się od Wnioskodawcy zadośćuczynienia, o którym mowa w art. 445 § 1 Kodeksu cywilnego celem wyrównania szkody niemajątkowej, tzw. krzywdy. W związku z powyższym, każde świadczenie zmierzające do naprawienia szkody, a takim jest zadośćuczynienie pieniężne za doznaną krzywdę podlega zwolnieniu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Renta wyrównawcza wraz z odsetkami wypłacona dla powoda jako różnica pomiędzy zarobkami powoda jakie by uzyskiwał gdyby nie uległ wypadkowi przy pracy a świadczeniami wypłaconymi przez ZUS podlega zwolnieniu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3c Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie wyroku sądu w związku z utratą częściowo zdolności zarobkowej, Wnioskodawca jest zobowiązany do wypłaty renty wyrównawczej”.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że:

1. zasądzone na rzecz pracownika zadośćuczynienie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy od podatku dochodowego od osób fizycznych,

2. zasądzona na rzecz pracownika renta wyrównawcza mająca charakter odszkodowawczy korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3c ww. ustawy,

3. odsetki uiszczone z tytułu nieterminowej wypłaty renty wyrównawczej są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95 tej ustawy.

Tym samym uznał, iż stanowisko Wnioskodawcy w tej kwestii jest prawidłowe. Jednocześnie zauważył, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zwolnienia od podatku odsetek z tytułu nieterminowej wypłaty zadośćuczynienia, tj. świadczenia innego niż z tytułów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd odsetki zasądzone przez sąd i wypłacone przez Wnioskodawcę z powyższego tytułu stanowią przychód pracownika z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Wnioskodawca z tytułu wypłaty zasądzonych przez sąd odsetek ustawowych od zadośćuczynienia obowiązany jest do wystawienia pracownikowi informacji PIT-8C. W konsekwencji, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał, iż w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie Ministra Finansów do zmiany interpretacji

Minister Finansów stwierdził, że renta z odsetkami została wypłacona w terminie zasądzonym przez sąd, dlatego nie mieści się w warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy określających rodzaje odsetek wolnych od podatku.

„... przepis ten ma bowiem wyłącznie zastosowanie w sytuacji gdy - od momentu zawarcia umowy, ugody lub ogłoszenia wyroku sądu przyznających rentę wyrównawczą – zobowiązany spóźni się z wypłatą świadczenia na rzecz poszkodowanego.

Nie ma natomiast zastosowania do odsetek naliczonych za okres poprzedzający datę zawarcia umowy, ugody lub uprawomocnienia się orzeczenia w tej sprawie. Tego rodzaju odsetki stanowią przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy i podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach według skali podatkowej. W konsekwencji, kwota tych odsetek – wraz z kwotą odsetek zasądzonych wyrokiem sadu od zadośćuczynienia – powinna być wykazana przez Wnioskodawcę w informacji PIT-8C sporządzonej za rok, w którym dokonano wypłaty tych odsetek”.