Opodatkowanie towaru nabytego w Austrii a konfekcjonowanego w Czechach

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z art.9 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Żeby doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, muszą zostać spełnione następujące warunki:

1. nabywcą towarów musi być podatnik w rozumieniu ustawy o VAT lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć jego działalności gospodarczej, lub nabywcą musi być osoba prawna niebędąca podatnikiem;

2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem w rozumieniu ustawy, czyli podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą.

W opisanej przez Państwa sytuacji dochodzi do nabycia towarów w Austrii i ich przywiezienia do Polski, z czasowym postojem na terenie Czech. W świetle przytoczonej powyżej definicji niewątpliwie dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Polski, jeżeli tylko zostaną spełnione warunki dotyczące dostawcy i nabywcy. Zgodnie z art.20 ust.5 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje w tej sytuacji z chwilą wystawienia faktury przez dostawcę, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów wykażecie Państwo w pozycji 23 i 24 deklaracji VAT-7 oraz w części D informacji podsumowującej VAT-UE za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie macie Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu WNT, w deklaracji za ten sam okres lub za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Warunkiem dokonania odliczenia jest to, żeby nabycie służyło wykonywaniu przez Państwa czynności opodatkowanych VAT oraz, żebyście, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, otrzymali od austriackiego dostawcy fakturę dokumentującą dostawę towarów (art.86 ust.1 i ust.10b pkt 2 lit.a ustawy o VAT).

Zdaniem Redakcji, dla rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w Polsce nie ma znaczenia to, że towar będzie konfekcjonowany na terenie Czech. Czeski usługodawca wykonuje bowiem na Państwa rzecz tylko usługę konfekcjonowania, towar nabyty jest od dostawcy austriackiego i ostatecznie, po dokonaniu na nim usług w Czechach, przewożony jest do Polski. Zatem powinniście Państwo rozpoznać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów z Austrii do Polski. Na terytorium Czech nie dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdyż Czechy nie są krajem, do którego towary są transportowane docelowo, są jedynie przystankiem w drodze do Polski.

W związku z tym, że dokonujecie Państwo nabycia usług konfekcjonowania i transportu nabytego towaru od kontrahenta z Czech, jesteście zobowiązani rozpoznać import usług z tytułu tej transakcji. Miejscem świadczenia tych usług jest bowiem, w myśl zasady ogólnej wyrażonej w art.28b ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług miejsce, w którym Państwo, jako usługobiorca, posiadacie siedzibę działalności gospodarczej, czyli Polska. Zgodnie z art.2 pkt 9 w powiązaniu z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT transakcja ta stanowi import usług, który powinniście Państwo zadeklarować i opodatkować w rozliczeniu za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy, czyli za okres, w którym usługi zostaną wykonane. Wartość usług oraz wartość należnego podatku wykażą Państwo w poz.27 i 28 oraz 29 i 30 deklaracji VAT-7. Podobnie jak w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w tej samej deklaracji lub w którejś z dwóch następnych możecie Państwo odliczyć podatek naliczony z tytułu tej transakcji, o ile tylko nabyta usługa służy Państwa sprzedaży opodatkowanej VAT.

Ewa Konarska