0
900
Jesteśmy polskim oddziałem firmy niemieckiej, działamy w ramach konsorcjum. Jesteśmy podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce. Na zlecenie naszego oddziału firma transportowa przewiozła 10 sierpnia towary z Berlina do Monachium, a faktura została wystawiona dla niemieckiego oddziału i zawiera niemiecki VAT. W sierpniu otrzymaliśmy od niemieckiego oddziału refakturę za tę usługę transportu. Czy opisaną transakcję mamy rozliczyć jako usługę transportu wewnątrzwspólnotowego?
ODPOWIEDŹ
Nie, opisana usługa nie stanowi usługi transportu wewnątrzwspólnotowego. Opisana transakcję należy jednak rozliczyć jako import usług.
UZASADNIENIE
W celu udzielenia odpowiedzi na Państwa pytanie, w pierwszej kolejności należy wyjaśnić pojęcie transportu wewnątrzwspólnotowego. Za wewnątrzwspólnotowy transport towarów uznaje się transport towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich. A zatem w Państwa przypadku nie wystąpi transport wewnątrzwspólnotowy z uwagi to, iż towary zostały przewiezione z Berlina do Monachium, a więc na terytorium jednego państwa członkowskiego.
Przyjęta praktyka i orzecznictwo dopuszczają sytuacje, w których koszty niektórych usług, gdzie odbiorcą jest inny podmiot niż podmiot obciążony przez świadczącego usługę, mogą być w ramach zawartych umów przenoszone na faktycznego odbiorcę, poprzez wystawianie tzw. „refaktur". Podmiot wystawiający refakturę traktowany jest wtedy jako podmiot świadczący usługę. W celu ustalenia czy refakturowana usługa podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce, należy ustalić ustawowe miejsce jej świadczenia. Przy ustalaniu miejsca świadczenia opisanej usługi zastosowanie znajdzie wyrażona w art.28b ustawy o VAT zasada ogólna, według której miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. W omawianym przypadku miejscem świadczenia usługi będzie zatem terytorium Polski, a na podstawie do art.2 pkt 9 w powiązaniu z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT należy ją uznać za import usług.
Stosownie do zapisów art.19 ust.19a ustawy o VAT w przypadku usług, do których stosuje się art.28b ustawy, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, czyli w Państwa przypadku 10 sierpnia 2013 roku. Podstawą opodatkowania, jest kwota, którą są Państwo zobowiązani zapłacić (art.29 ust.17 ustawy o VAT). Natomiast przeliczenia na złote dokonują Państwo według kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, czyli według kursu z 9 sierpnia. Mogą Państwo wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (art.31a ust.1 ustawy o VAT). Są Państwo zobowiązani do rozliczenia przedmiotowej usługi przy zastosowaniu stawek podatku obowiązujących w kraju. W związku z tym, że dla przedmiotowej usługi nie została przewidziana preferencyjna stawka VAT ani zwolnienie od podatku, winna ona być opodatkowana stawką 23%. Import usług należy wykazać w deklaracji VAT-7 za sierpień 2013 roku: po stronie podatku należnego w poz.27 i 28 oraz 29 i 30, a po stronie podatku naliczonego (jeżeli przysługuje Państwo prawo do odliczenia) w poz.41 i 42. Natomiast zgodnie z art.106 ust.7 ustawy o VAT mogą Państwo wystawić fakturę wewnętrzną dokumentującą import usług, nie mają Państwo jednak takiego obowiązku.
Agnieszka Falkowska
Starszy Komisarz Skarbowy
