Opodatkowanie udzielania pożyczek

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2017 roku nr 0112-KDIL4.4012.48.2017.1.NK.

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. prowadzenia serwisu e-commerce dostępnego w domenie internetowej. W styczniu 2017 r. Wnioskodawca udzielił oprocentowanej Pożyczki podmiotowi powiązanemu (Pożyczkobiorcy), przy czym Pożyczkobiorca nie jest i na moment udzielenia Pożyczki nie był podmiotem zależnym od Wnioskodawcy. Pożyczka udzielona została na okres 84 miesięcy oraz finansowana była ze środków własnych Wnioskodawcy. Umowa pożyczki przewiduje uzyskiwanie przez Wnioskodawcę wynagrodzenia za udzielenie Pożyczki w formie odsetek. Wnioskodawca nie wyklucza możliwości udzielania kolejnych oprocentowanych pożyczek w przyszłości, co uzależnione będzie od poziomu nadwyżek środków pieniężnych oraz okoliczności biznesowych. Czynność udzielenia Pożyczki (a także ewentualnego udzielania pożyczek w przyszłości) ma (i odpowiednio będzie miało) charakter pomocniczy w stosunku do działalności podstawowej Wnioskodawcy, tj. działalności w zakresie prowadzenia serwisu e-commerce i nie stanowi (nie będzie stanowić) bezpośredniego, stałego oraz koniecznego rozszerzenia lub uzupełnienia zasadniczej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy udzielenie Pożyczki oraz ewentualne przyszłe udzielanie oprocentowanych pożyczek przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i jednocześnie korzysta ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Stanowisko Dyrektora

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę. W myśl art. 43 ust. 13 ustawy, zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41 ustawy, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej.

Przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37-41 (art. 43 ust. 14 ustawy).

Ponadto, zgodnie z zapisem art. 43 ust. 15 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41 oraz w ust. 13 nie mają zastosowania do:

1. czynności ściągania długów, w tym factoringu;

2. usług doradztwa;

3. usług w zakresie leasingu. 

Powyższe regulacje stanowią implementację do krajowego porządku prawnego zapisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Zgodnie z regulacją zawartą w art. 135 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady, Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: udzielanie kredytów i pośrednictwo kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę.

Biorąc pod uwagę powyższe należy zauważyć, że skoro z powołanego wcześniej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy wynika, że zwalnia się od podatku usługi w zakresie udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, to mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że wskazana we wniosku usługa udzielenia Pożyczki oraz ewentualnego przyszłego udzielania pożyczek, stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, przy czym czynność ta korzysta/będzie korzystać ze zwolnienia od tego podatku w oparciu o ww. przepis (art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy).

Podsumowując, udzielenie Pożyczki oraz ewentualne przyszłe udzielanie oprocentowanych pożyczek przez Wnioskodawcę podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i jednocześnie korzysta/będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.