Opodatkowanie usług sprzątania w hotelu w Niemczech

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości. Usługi sprzątania hotelu należy traktować jako usługi związane z nieruchomościami, a co za tym idzie miejscem ich świadczenia i opodatkowania jest terytorium kraju w którym położony jest hotel. W Pani przypadku miejscem świadczonych usług będzie terytorium Niemiec. Z treści pytania wiadomo, że nabywcą usług sprzątania będzie niemiecki podatnik VAT i to na nim będzie ciążył obowiązek rozliczenia podatku VAT od tych usług na zasadzie reverse charge.

Podmioty zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne w zakresie VAT, wówczas to naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT zwolnionego” (art.96 ust.3 i 4 UPTiU).

W przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, o których mowa w art. 28e UPTiU, podatnik nie ma obowiązku rejestrowania się jako podatnik VAT-UE. Obowiązek taki występuje tylko wówczas, gdy miejsce świadczenia usług określane jest na podstawie art.28b UPTiU.

Sposób dokumentowania usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium innego państwa członkowskiego lub terytorium kraju trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zgodnie z zapisami §26 rozporządzenia usługi, które nie podlegają opodatkowaniu w kraju należy dokumentować uproszczonymi fakturami VAT, które nie zawierają stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Dodatkowo faktury te powinny zawierać:

• adnotację, że podatek rozlicza nabywca, lub

• wskazanie właściwego przepisu ustawy lub dyrektywy, wskazującego, że podatek rozlicza nabywca, lub

• oznaczenie „odwrotne obciążenie” („reverse charge”). W tym miejscu należy zaznaczyć, że prawo do wystawiania faktur VAT przez podatników zwolnionych od podatku budzi pewne kontrowersje.

Z treści art.106 ust.2 UPTiU wynika, że fakturami należy dokumentować transakcje polegające na dostawie towarów lub świadczeniu usług, dokonywane przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub – w przypadku terytorium państwa trzeciego – podatku o podobnym charakterze. Z treści przytoczonych przepisów wynikałoby, że usługi sprzątania w hotelu położonym na terytorium Niemiec, świadczone na rzecz podatnika niemieckiego powinna Pani dokumentować fakturami VAT.

Odmienne stanowisko w kwestii dokumentowania w/w transakcji prezentują organy podatkowe, a za przykład może posłużyć interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16 września 2011 roku, sygnatura ITPP2/443-929/11/AW. Z treści przywołanej interpretacji wynika, że w myśl §17 pkt. 4 rozporządzenia za fakturę uznaje się również rachunki, o których mowa w art. 87 i 88 Ordynacji podatkowej, wystawiane przez podatników nieobowiązanych do wystawiania faktur według zasad określonych w § 4, 5, 7-14, 16-20 i 23 rozporządzenia. Z interpretacji wynika, że podatnicy zwolnieni podmiotowo z VAT powinni transakcje niepodlegające opodatkowaniu w kraju dokumentować rachunkami.

W mojej ocenie §17 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku nie odnosi się do zapisów §26 tegoż rozporządzenia, co daje podstawy do tego, aby transakcje opodatkowane poza terytorium Polski były dokumentowane fakturami VAT również w przypadku podmiotów zwolnionych podmiotowo od podatku od towarów i usług.

Ponieważ korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego z VAT, to należy w tym miejscu zwrócić dodatkowo uwagę na fakt, że usługi świadczone poza terytorium kraju nie są wliczane do wartości sprzedaży objętej limitem przy zwolnieniu podmiotowym. Zgodnie z art.113 ust.1 UPTiU zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art.5 UPTiU jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł (art.113 ust.9 UPTiU). W myśl art.5 ust.1 pkt.1 UPTiU, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a co za tym idzie, usługi świadczone poza terytorium kraju nie są wliczane do sprzedaży objętej limitem.

Dorota Mróz  

Biegły Rewident