0
1014
Mam zamiar nawiązać współpracę z niemiecką spółką, na zlecenie której będę świadczył usługi transportu osób z Polski do atrakcyjnych turystycznie krajów w Unii Europejskiej i poza nią. Jak powinienem opodatkować te usługi?
ODPOWIEDŹ
Zgodnie z treścią Art.28f ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), miejscem świadczenia usług transportu pasażerów jest miejsce, gdzie odbywa i się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. Należy dodać, że usługi transportu pasażerskiego obejmują przewóz osób oraz ich podręcznego bagażu, za który nie jest pobierana dodatkowa opłata.
Przy ustalaniu miejsca świadczenia (opodatkowania) usług transportu pasażerów nie ma znaczenia, czy nabywcą takiej usługi jest podatnik (przedsiębiorca), czy też konsument (osoba fizyczna nie będąca podatnikiem). Na usługodawcy spoczywa konieczność podzielenia ceny całej usługi (przy zastosowaniu klucza kilometrowego) i ustalenie podstawy opodatkowania stosownie do przebytych odległości w poszczególnych państwach, przez które odbywał się transport.
Transport pasażerów przebiegający przez terytorium Polski, oznaczony symbolem PKWiU 49.39 „Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany”, podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8% (poz.157 załącznika nr 3 do UPTiU). Transport przebiegający przez terytorium innych państw, nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, natomiast powinien zostać rozliczony na podstawie przepisów obowiązujących w tych krajach.
Przykład 1
Polski podatnik na zlecenie podatnika z Niemiec świadczy usługę transportu osób ze Szczecina do Paryża. Transport będzie przebiegał przez Polskę, Niemcy, Belgię i Francję. Cała trasa wynosi 1.220 km, a wartość usługi wynosi 10.000 zł .
Odcinki przejechane w poszczególnych państwach są następujące:
Kraj | Ilość km | Udział % | Wartość netto | Stawka podatku | Podatek VAT |
Polska | 20 | 1,64 | 164 | 8% | 13,12 |
Niemcy | 770 | 63,11 | 6.311 | NP | |
Belgia | 170 | 13,93 | 1.393 | NP | |
Francja | 260 | 21,32 | 2.132 | NP | |
Razem | 1.220 | 100 | 10.000 | NP | 13,12 |
Trasę przejechaną na terenie Polski opodatkowano 8% stawką podatku VAT. Pozostałe, przebyte odcinki nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce (NP). Usługi nie podlegające opodatkowaniu (NP) na podstawie art.28f UPTiU wykazuje się w pozycji 21 deklaracji VAT-7, natomiast nie ujmuje się ich w informacji podsumowującej VAT-UE. Odcinek przebyty na terenie Niemiec zostanie rozliczony przez nabywcę usługi (podatnika niemieckiego) na zasadzie reverse charge. Na pozostałych odcinkach (Belgia, Francja), jeżeli usługobiorca nie jest zarejestrowany w tych krajach na VAT, wówczas to podmiot świadczący usługę jest odpowiedzialny za rozliczenie podatku należnego, zgodnie z obowiązującymi w tych krajach przepisami. Najczęściej prowadzi to do konieczności dokonania przez usługodawcę rejestracji jako podatnika podatku od wartości dodanej na terytorium tych państw, na terenie których usługa jest świadczona.
Wyjątek od ogólnej zasady ustalania miejsca świadczenia usług transportu pasażerów stanowią usługi międzynarodowego transportu osób, świadczone środkami transportu morskiego, lotniczego lub kolejowego. Zgodnie z brzmieniem Art.83 ust.3 pkt.2 UPTiU, przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego:
a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,
b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju,
c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,
jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt). Usługi te są opodatkowane 0% stawką podatku VAT.
WNIOSKI
Wykonując usługi drogowego transportu pasażerów, należy je opodatkować w miejscu gdzie faktycznie odbywał się transport z uwzględnieniem pokonanych odległości. Transport pasażerów na terytorium Polski jest opodatkowany 8% stawką podatku VAT. Transport odbywający się na terenie krajów Unii Europejskiej oraz poza nią (kraje trzecie) nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Przy ustalaniu miejsca świadczenia usług transportu pasażerów nie ma znaczenia status nabywcy tej usługi.
Jeśli nabywca usługi jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w kraju przez który przebiegał transport, wówczas to on rozlicza podatek należny na zasadzie reverse charge.
W pozostałych sytuacjach, to na usługodawcy ciąży obowiązek rozliczenia podatku należnego w tych krajach, przez które przebiegał transport, zgodnie z obowiązującymi w nich przepisami.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
