Opodatkowanie usług transportu pasażerów w kraju i za granicą

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 19 lipca 2012 roku nr IBPP4/443-183/12/PK.

Sytuacja podatnika

Spółka świadczy w zakresie swojej działalności gospodarczej usługę polegającą na odbyciu przez klientów rejsu morskiego, który odbywa się na jachcie żaglowym zarówno po wodach przybrzeżnych, jak i pełnomorskich pomiędzy dwoma różnymi portami: zaokrętowania i wyokrętowania, choć może zdarzyć się, że rejs rozpocznie i zakończy się w tym samym porcie. Trasa rejsu jest określona szczegółowo w umowie z klientem, przez podanie w szczególności portu zaokrętowania i portu wyokrętowania. Klient nabywa od Spółki wyłącznie jedną usługę, w ramach której Spółka zobowiązuje się do jednego świadczenia polegającego na przewozie drogą morską pasażerów między portami określonymi w umowie. Istotą usługi jest więc czynność przemieszczania się, tj. podróżowania morskim środkiem transportu.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego o potwierdzenie, iż powyższe usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 50.10.12.0 - „Transport morski i przybrzeżny pasażerski wycieczkowcami obejmujący transport, zakwaterowanie, wyżywienie i inne usługi”, podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. według stawki 8%, a w przypadku transportu międzynarodowego według stawki 0%.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W wydanej interpretacji organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem Spółki, że przedmiotowa usługa będzie opodatkowana na zasadach określonych w ww. art. 28f ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z art. 28f ust. 1 ww. ustawy, miejscem świadczenia usług transportu pasażerów jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości.

Na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem w wysokości 8% podlegają usługi wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług pod poz. 179, tj. Transport morski i przybrzeżny pasażerski, włączając żeglugę bliskiego zasięgu” – PKWiU 50.10.1. Zatem powyższe usługi, świadczone na terytorium Polski będą opodatkowane stawką podatku w wysokości 8%.

Natomiast usługi transportu międzynarodowego, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy, będą opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Przez usługi transportu międzynarodowego, zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego:

• z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,

• z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju,

• z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt).

W myśl § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia, środkami transportu morskiego lub lotniczego, usług międzynarodowego transportu osób - miejscem świadczenia tych usług jest terytorium kraju.

Dokonując analizy powyższych przepisów organ podatkowy wskazał, iż w przypadku stwierdzenia, że w zaistniałej sytuacji rejs jachtem pełnomorskim będzie spełniać kryteria do uznania go za usługę transportu międzynarodowego, miejscem świadczenia tej usługi jest terytorium Polski, a co za tym idzie, całość tej usługi będzie opodatkowana na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 4 ww. ustawy, dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23 powyższego artykułu, są w przypadku transportu osób - międzynarodowy bilet lotniczy, promowy, okrętowy lub kolejowy, wystawiony przez przewoźnika na określoną trasę przewozu dla konkretnego pasażera.

Podsumowując organ podatkowy uznał, iż Spółka będzie uprawniona do opodatkowania usług transportu międzynarodowego w sytuacji wystawienia biletu na określoną trasę przewozu dla konkretnego pasażera. Uwzględniając powyższe, jeżeli wystawiany przez Spółkę voucher będzie spełniać ww. kryteria wynikające z przedmiotowego przepisu – Spółka będzie mogła zastosować do całości świadczonej usługi stawkę 0%. W przeciwnym przypadku – całość tej usługi będzie podlegać opodatkowaniu stawką 8%.

Podstawa prawna: art. 28f, art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a, 83 ust. 1 pkt 23, art. 83 ust. 3 pkt 2, art. 83 ust. 5 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług; § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.