0
1740
Świadczę usługi na rzecz placówek oświatowych w zakresie utrzymania murawy boisk, czyszczenia i uzupełniania granulatu (PKWiU 81.29.12.0). Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować takie usługi?
Do wykonania tych usług zakupuję granulat którym wysypuję boisko (zakup z odwrotnym obciążeniem). Czy wystawiając fakturę mogę wykazać kwotę należności za całą usługę razem z materiałem w jednej stawce VAT, czy powinienem osobno wyszczególnić kwotę usługi i materiału.
ODPOWIEDŹ
Usługę utrzymania murawy boisk, czyszczenia i uzupełniania granulatu do której wykorzystano granulat wykazany w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, należy opodatkowywać na zasadach ogólnych z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT do całości otrzymanej należności.
UZASADNIENIE
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 roku, w grupowaniu 81.29.12.0 mieszczą się „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”. Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU grupowanie to obejmuje w szczególności:
usługi czyszczenia próżniowego pasów startowych,
usługi zamiatania i polewania ulic,
usługi posypywania dróg piaskiem i solą - usługi usuwania śniegu i lodu, włącznie z usuwaniem śniegu i lodu z dachów budynków.
Usługi te zgodnie z poz. 174 zał. nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług są opodatkowane obniżoną stawka podatku VAT w wysokości 8%.
Czytelnik wykonuje usługi w zakresie utrzymania murawy boisk, czyszczenia i uzupełniania granulatu, które literalnie nie mieszczą się w grupowaniu 81.29.12.0. Jednakże w podobnej sprawie została wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 marca 2012 roku interpretacja nr ITPP1/443-206/12/TS, w której wnioskodawca wskazał, iż prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług utrzymania w czystości boiska z tworzywa sztucznego, wykonywanych specjalistycznym sprzętem. Szczegółowy zakres wykonywanych usług obejmuje szczotkowanie powierzchni boiska, uzupełnianie granulatu na murawie, usuwanie jego nadmiaru oraz konserwację sztucznej trawy na boiskach w obiektach sportowych. W związku z faktem, że wnioskodawca otrzymał z Urzędu Statystycznego opinię, że jego działalność mieści się w grupowaniu PKWiU 81.29.12.0 „Usługi zamiatania i usuwania śniegu” oraz w grupowaniu PKD 81.29.Z „Pozostałe sprzątanie”, Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, iż usługi te winny być opodatkowane stawka obniżoną w wysokości 8%.
Tak więc w przypadku gdy świadczone przez Czytelnika usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 81.29.12.0 zastosowanie znajdzie stawka VAT w wysokości 8% na podstawie z art. 41 ust. 2 ustawy w zw. Z poz. 174 załącznika nr 3. Z uwagi jednak iż świadczone przez Czytelnika usługi literalnie nie mieszczą się w grupowaniu 81.29.12.0, zdaniem Redakcji, w celu ustalenia prawidłowego symbol PKWiU zasadne byłoby zwrócić się z wnioskiem o wydanie informacji w zakresie obowiązujących standardów klasyfikacyjnych telefonicznie lub pisemnie do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi, podając szczegółowy opis wykonywanych czynności w ramach usługi utrzymania murawy boisk, czyszczenia i uzupełniania granulatu.
Jak wynika z pytania do swoich usług Czytelnik zakupuje granulat, który jest opodatkowany na zasadzie „odwrotnego obciążenia”. Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Zakup granulatu jest ściśle związany ze świadczoną przez Czytelnika usługą utrzymania murawy boisk, czyszczenia i uzupełniania granulatu. W takim przypadku należy przede wszystkim określić, co jest przedmiotem sprzedaży usługa czy dostawa granulatu. Z pewnością czynności dokonywane przez Czytelnika mają charakter świadczenia usług, gdyż usługi towarzyszące dostawie granulatu mają charakter dominujący. Granulat nie jest przedmiotem sprzedaży, a jedynie składnikiem świadczonej usługi utrzymania murawy boisk, czyszczenia i uzupełniania granulatu.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Oznacza to, że jeżeli pomimo faktu, że przedmiotem sprzedaży są usługi wykonywane z użyciem materiałów, których dostawa opodatkowana jest na zasadzie odwrotnego obciążenia, Czytelnik winien wystawić fakturę obejmującą całość zapłaty za usługę opodatkowaną stawką właściwą dla świadczonej usługi.
Karol Zen
Podstawa prawna: art.5a, art. 29a ust.1, art. 41 ust. 2 i art.106b ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
