Opodatkowanie usług wynajmu sal szkoleniowych

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 23 października 2012 roku nr IPPP1/443-665/12-4/AS.

Sytuacja podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji zwrócił się Podatnik, który świadczy usługi wynajmu sal szkoleniowych na rzecz spółki realizującej projekty współfinansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego. W ramach projektów świadczone są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowane w ponad 70% ze środków publicznych.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy usługi wynajmu sal szkoleniowych na szkolenia grupowe, szkolenia indywidualne są ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz na podstawie jakich kryteriów kwalifikowane są usługi ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, w których przypadkach można skorzystać ze zwolnienia.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W myśl obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów wykonawczych do ustawy, aby móc zastosować zwolnienie do dostawy towarów bądź do świadczenia usług ściśle związanych z czynnościami podstawowymi podlegającymi zwolnieniu od podatku od towarów i usług, muszą zostać spełnione dwa warunki wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy oraz § 13 ust. 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Po pierwsze, zwolnienie obejmujące czynności pomocnicze ma zastosowanie wówczas, gdy wykonywane czynności dodatkowe są niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej od podatku. Bowiem czynności pomocnicze powinny być w szczególności ukierunkowane na lepsze wykorzystanie czy też wykonanie usługi podstawowej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Po drugie, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku względem czynności pomocniczych jest to, aby głównym celem tych czynności nie było osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Jednocześnie z art. 43 ust. 17a ww. ustawy oraz § 13 ust. 8 ww. rozporządzenia wynika, iż zwolnienie od podatku usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi wówczas, gdy są dokonywane przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Podsumowując organ podatkowy uznał, iż usługi wynajmu sal szkoleniowych bezpośrednio wiążą się z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, mają w stosunku do nich charakter pomocniczy i są niezbędne do ich wykonania. Jednakże z opisu sprawy jednoznacznie wynika, iż Podatnik świadczy wyłącznie usługi wynajmu sal szkoleniowych na rzecz podmiotów świadczących usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Zatem w analizowanej sprawie usługę główną w postaci szkoleń finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych świadczy inny podmiot – spółka. Natomiast Podatnik świadczy na rzecz spółki jedynie usługi pomocnicze, niewątpliwie niezbędne do właściwego wykonania usługi szkoleniowej, lecz w odniesieniu do powyższego świadczenia Podatnik nie występuje w charakterze podmiotu realizującego usługę podstawową.

Reasumując organ podatkowy stwierdził, iż usługi wynajmu sal szkoleniowych świadczone przez Podatnika podczas szkoleń prowadzonych przez inny podmiot nie będą mogły korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy oraz § 13 ust. 1 pkt 20 ww. rozporządzenia w związku z art. 43 ust. 17a ww. ustawy i § 13 ust. 8 ww. rozporządzenia.

Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 29, ust. 17a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, § 13 ust. 1 pkt 20, ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.