0
2266
Jesteśmy betoniarnią. Produkujemy i dostarczamy beton na budowę w dwojaki sposób: samochód z betonem przyjeżdża na budowę, wysypuje beton w jedno miejsce i odbiorca sam go „rozwozi” lub pompo-gruszką rozprowadzany jest beton na budowie we wskazane miejsca. Usługa pompo-gruszki fakturowana jest osobno od wartości betonu (kwota obliczana za godzinę pracy pompo-gruszki). Czy wykonując dostawę betonu z usługą pompo-gruszki jako podwykonawca całość fakturuję „oo” czy pompo-gruszka 23%? Zafakturowałam całość na odwrotne obciążenie, a „duży” generalny wykonawca podważył opodatkowanie, żądając 23% na pompo-gruszkę.
Odpowiedź
Zdaniem Redakcji całość transakcji należy opodatkować stawką 23% jako dostawa betonu (nie jako usługa).
Uzasadnienie
W celu prawidłowego ustalenia stawki podatku od towarów i usług w omawianym przypadku, najistotniejsze jest ustalenie z jaką transakcją mamy do czynienia – czy jest to dostawa towaru czy świadczenie usług. W rozstrzygnięciu problemu wzięto pod uwagę wyrok NSA z 11 maja 2017 roku, sygn. akt I FSK 1389/15, w którym rozstrzygnięto kwestię, czy dostawą czy też świadczeniem usług są czynności polegające na: wyprodukowaniu betonu, jego dostarczeniu, wylaniu przez specjalistyczną pompę lub pompo-gruszkę (ewentualnie bezpośrednio z gruszki za pomocą rynien), zawibrowaniu (nie w każdym przypadku) i wyrównaniu (nie w każdym przypadku).
NSA orzekł – zgadzając się z organem podatkowym – że czynności te należy zakwalifikować jako dostawę towaru (betonu). Zdaniem NSA: “...należy stwierdzić, że mimo iż transakcja w niniejszej sprawie niewątpliwie składała się z kilku czynności (sprzedaż betonu, transport, wylanie itd.), to jednak obiektywnie było to jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. (...) trzeba podkreślić, że wszystkie elementy, z których składa się sporna transakcja są niezbędne i ściśle ze sobą związane. Nie można bowiem w okolicznościach sprawy, bez popadania w sztuczność, uznać, że klient najpierw kupi beton, a potem od tego samego dostawcy usługi związane z jego dostarczeniem i wylaniem, tym bardziej że transport i dostarczenie takiego specyficznego towaru, jakim jest beton, wymaga specjalistycznego sprzętu. (...) należy uznać, że mamy do czynienia z dostawą betonu, a nie świadczeniem usług. Nie byłoby bowiem mowy w tym stanie faktycznym sprawy o jakiejkolwiek usłudze, gdyby przedmiotem sprzedaży był towar inny niż beton. Transport i wylanie betonu nie miałyby miejsca, gdyby nie sprzedaż betonu. Wszelkie czynności dodatkowe, takie jak wypełnienie masą betonową przygotowanych szalunków, wyrównanie, rozciągnięcie betonu i tym podobne, o ile były świadczone przez skarżącą, nie stanowiły celu samego w sobie. Były one świadczone w ścisłym związku z dostawą betonu (...) Z logicznego uzasadnienia dotyczącego czynności kompleksowych wynika bowiem, że skarżąca dokonuje dostawy betonu, a towarzyszące tej dostawie czynności, takie jak transport, wylanie betonu do przygotowanych szalunków, stanowią czynności pomocnicze z tą dostawą związane. Należy również zauważyć, że transport i dostarczenie takiego specyficznego towaru, jakim jest beton, wymaga specjalistycznego sprzętu.”
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że Czytelnik dokonał dostawy towaru - betonu. Jak wynika ze znowelizowanego art.17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h ustawy o podatku od towarów i usług, aby zastosować odwrotne obciążenie należy spełnićmuszą być spełnione następujące warunki:
a) usługa będąca przedmiotem świadczenia jest wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług,
b) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku ze względu na obrót,
c) usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
d) usługodawca działa w charakterze podwykonawcy prac budowlanych.
Dopiero kumulatywne spełnienie wszystkich powyższych warunków doprowadzi do zastosowania procedury - odwrotne obciążenie.
Biorąc pod uwagę powyższe, Czytelnik nie spełnia warunków do zastosowania odwrotnego obciążenia, bowiem przedmiotem świadczenia nie była usługa budowlana. Czytelnik dokonał dostawy towaru – betonu. Zgodnie z art.41 ust.1 w powiązaniu z art.146a pkt 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 23%. Dla sprzedaży betonu nie przewidziano niższych stawek podatkowych ani zwolnienia od VAT.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% należy wykazać w pozycji 19 wartość netto
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.17 ust.1 pkt 8 i ust.1h, art.41 ust.1, art.146a pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
