Opodatkowanie VAT magazynowania własnych towarów w Polsce

Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej nr IPPP3/443- 583/12-2/KT z dnia 31 sierpnia 2012 roku.

Sytuacja podatnika

Spółka z siedzibą w Austrii, będąca podatnikiem VAT w Austrii, posiadającym ważny numer VAT-UE nadany przez właściwe organy w Austrii, jest również zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny oraz jako podatnik VAT-UE w Polsce. Spółka nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności nie zatrudnia tu pracowników ani nie posiada żadnej infrastruktury technicznej.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja i sprzedaż papieru. Całość produkcji odbywa się w fabrykach zlokalizowanych na terytorium Austrii, następnie Spółka dokonuje sprzedaży papieru do nabywców zarówno z Austrii, jak i z innych krajów UE, w tym z Polski, a także do nabywców z krajów trzecich. Klienci Spółki w Polsce są polskimi podatnikami VAT, zarejestrowanymi w Polsce także jako podatnicy VAT -UE.

Produkcja i dostawy towarów Spółki dokonywane są na podstawie złożonych przez klientów zamówień. Tym samym, dopiero po otrzymaniu zamówienia Spółka przystępuje do produkcji papieru, zgodnie z określoną specyfikacją. Dotyczy to również klientów Spółki z Polski.

Produkcja papieru odbywa się w cyklach produkcyjnych, tj. poszczególne rodzaje papieru produkowane są w z góry określonych terminach. Spółka stara się dopasować termin produkcji zamówionego papieru do terminów dostaw określonych przez klientów. Niemniej w praktyce często występują niewielkie rozbieżności w dacie produkcji oraz przewidywanej dacie dostawy (tj. zamówione towary są wyprodukowane i gotowe do wysyłki wcześniej niż umówiony termin ich dostawy). W takich sytuacjach moment dostarczenia towarów do klientów jest opóźniany poprzez krótkotrwałe przechowanie towarów w magazynach. Spółka nabywa usługi magazynowania tych towarów w lokalizacjach zbliżonych do klientów - w przypadku sprzedaży do klientów z Polski, magazyny wykorzystywane przez Spółkę położone są na terytorium Polski. Spółka przejściowo zatrzymuje w takich magazynach zamówione towary, do czasu nadejścia umówionej dat dostawy.

Konieczność przejściowego przetrzymywania towarów w magazynie w Polsce może także wynikać z faktu, że w ramach jednego cyklu produkcyjnego Spółka nie jest w stanie wyprodukować całości zamówienia klienta. W związku z tym, zamówione towary dostarczane są do klientów dopiero po skompletowaniu całego zamówienia, a wyprodukowane już towary po ich wytworzeniu „oczekują” w magazynie na pozostałą część zamówienia. Po wyprodukowaniu ostatniej partii zamówionych towarów, Wnioskodawca łączy całość zamówienia z wcześniej przygotowanymi produktami (oczekującymi już w Polsce) i dostarcza je klientowi w dacie określonej w zamówieniu. Średni czas „oczekiwania” zamówionych towarów w magazynie na terytorium Polski wynosi ok. 11 dni.

Wnioskodawca zaznacza, że w każdym wypadku przed wyprowadzeniem poszczególnych towarów z fabryki w Austrii ich konkretny odbiorca (nabywca) jest już znany. Na każdym etapie dostawy (transportu) z Austrii do finalnego odbiorcy, jak również w trakcie przejściowego przechowania w magazynie, Spółka jest w stanie zidentyfikować towar przeznaczony dla określonego klienta.

Wnioskodawca wystawia fakturę dokumentującą całość dostawy dla konkretnego klienta w momencie wysyłki z Austrii towarów objętych zamówieniem. Z reguły faktura taka jest wystawiana przed 15. dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczęty został transport towarów objętych zamówieniem (lub ich pierwszej partii - w przypadku konieczności skompletowania zamówienia). Transport zamówionych towarów z fabryki w Austrii do klientów w Polsce organizuje i opłaca Spółka. W związku z powyższym spółka zadała pytanie czy w dostawie towarów z Austrii do klientów w Polsce, w sytuacji przejściowego umieszczenia ich w magazynie na terytorium Polski przed nadejściem daty dostawy (w tym w przypadku konieczności skompletowania całości zamówienia) - wiążą się z koniecznością rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w Polsce przez Spółkę...

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Opisana dostawa towarów przez Spółkę z Austrii do magazynów w Polsce, które to towary będą służyć działalności gospodarczej Spółki na terytorium kraju (sprzedaży do klientów w Polsce), wypełniać będzie przesłanki zawarte w ww. art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i stanowić wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, jako przesunięcie własnych towarów z Austrii do Polski. Czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, zgodnie z powołanymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.

Dokonując następnie sprzedaży przedmiotowych towarów w Polsce, Spółka powinna rozliczyć podatek VAT z tytułu dostawy krajowej na rzecz polskich kontrahentów, według właściwej dla tych towarów stawki podatku VAT.

We wniosku mamy więc do czynienia z transakcją dostawy, odpowiadającą schematowi z art. 17 ust. 1 pkt 5 (podatnikiem staje się podmiot, który nabywa w kraju towary od dostawcy nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju). Wnioskodawca, po przemieszczeniu wewnątrzwspólnotowym własnych towarów do Polski z Austrii, dokonuje w dalszej kolejności dostawy tych towarów na rzecz polskiego kontrahenta - podatnika podatku VAT z siedzibą w Polsce. Ponieważ Wnioskodawca nie posiada na terenie kraju stałego miejsca prowadzenia działalności, zatem pomimo rejestracji Spółki na potrzeby VAT w Polsce, obowiązek rozliczenia polskiego podatku VAT z tytułu przedmiotowej dostawy, w świetle przepisu art. 17 ust. 2 ustawy, spoczywa na nabywcy towaru.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy, iż dostawy towarów na rzecz klientów w Polsce nie wiążą się z koniecznością rozpoznania WNT w Polsce przez Spółkę, należało uznać za nieprawidłowe.

Podstawa prawna: art. 11 ust. 1, 17 ust. 1 pkt 5, art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.