Opodatkowanie VAT sieci wodociągowych i przyłączy

ODPOWIEDŹ

Usługi dotyczące instalacji wewnątrz budynku korzystają z preferencyjnej 8% stawki podatku VAT, jeśli usługa będzie wykonana w ramach: budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków oraz usługi przyłącza do kanalizacji miejskiej, wykonane są poza bryłą budynku, więc będą opodatkowane podstawową, 23% stawką podatku VAT.

UZASADNIENIE

W myśl art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług 8% stawkę podatku VAT można zastosować wyłącznie w stosunku do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części, objętych programem społecznego budownictwa mieszkaniowego.

Zgodnie z art.41 ust.12a ustawy o VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Ustawodawca wprowadził jednak istotne ograniczenie. Zgodnie bowiem z przywołanym wyżej ust .12 b, z preferencyjnej stawki 8% nie korzystają:

• budynki mieszkalne jednorodzinne, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

• lokale mieszkalne, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

A zatem preferencyjna, 8% stawka podatku nie dotyczy budowy, remontów, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy wykonywanych poza obiektem budowlanym, a więc poza bryłą budynku będącego obiektem budownictwa mieszkaniowego, a także obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.

Mówiąc o infrastrukturze towarzyszącej mamy na myśli:

• sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,

• urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,

• urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeżeli były one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Aby określić jaką stawką podatku VAT opodatkować daną usługę, należy dokonać ustalenia, czy przedmiotem tej usługi jest obiekt budowlany czy infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu.

W przedstawionym w pytaniu przypadku, podmiot świadczy zarówno usługę budowy kanalizacji wewnątrz budynku jak i poza bryłą budynku.

Zatem w myśl powyższego wszelkie prace dotyczące instalacji wewnątrz budynków mieszkalnych są pracami dotyczącymi budownictwa mieszkaniowego i będą podlegały opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT (8%), natomiast roboty dotyczące budowy szamba czy przydomowej oczyszczalni ścieków należą do prac związanych z infrastrukturą towarzyszącą, opodatkowanych stawką podstawową.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 11 września 2012 roku nr IPTPP1/443-437/12-4/MG: „wszelkie prace dotyczące sieci wewnętrznych w budynkach mieszkalnych (w budownictwie mieszkaniowym) są pracami dotyczącymi budownictwa mieszkaniowego, natomiast roboty ogólnobudowlane, tj. roboty dotyczące studni, przyłącza energetycznego, gazowego, wodociągowego, kanalizacyjnego, tarasów, chodników, wjazdu do garaży (od granicy działki do budynku mieszkalnego), opaski odwadniającej wokół budynku oraz ogrodzenia wykonane poza bryłą budynku należą do prac związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu. Zatem (…) usługi wykonywane poza bryłą budynku winny być opodatkowane 23% stawką podatku VAT”.

Nie można jednak nie wspomnieć o stanowisku Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, który w przytaczanej niedawno przez naszą redakcję interpretacji indywidualnej z dnia 16 kwietnia 2015 roku nr IBPP2/4512-30/15/WN wskazał, że świadczenie przedmiotowych usług:

1. związanych z przyłączeniem do sieci wodociągowych i/lub sieci kanalizacyjnych, takich jak:

• uzgadnianie lokalizacji

• wydawanie warunków technicznych dla przyłącza wodociągowego i/lub kanalizacyjnego

• uzgadnianie dokumentacji projektowej przyłącza wodociągowego i/lub kanalizacyjnego

• odbiory końcowe przyłączy wodociągowych i/lub kanalizacyjnych

1. związanych z eksploatacją urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych takich jak:

• montaż i wymiana wodomierzy

• plombowanie wodomierzy

• odcięcia przyłączy i ponowne przyłączenie

sklasyfikowanych, w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako 36.00.20.0 - Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz 37.00.11.0 - usługi związane z odprowadzaniem i\lub oczyszczaniem ścieków, podlega opodatkowaniu preferencyjną, 8% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 jako wymienione w poz. 140 i poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Tak więc świadczenie w/w usług będzie podlegało opodatkowaniu preferencyjną, 8% stawką podatku VAT, nawet jeżeli będą wykonywane poza bryłą obiektu mieszkalnego.

Halina Lisowska