Opodatkowanie VAT usług integracji sensorycznej

Sprawdź również portal dla księgowych: Doradca Księgowego i dowiedz się więcej!

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z art.113 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych na podstawie powyższego przepisu przekroczy kwotę 150.000 zł, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (art.113 ust.5 ustawy o VAT). Należy jednak pamiętać, że, zgodnie z art.113 ust.2 ustawy, do wartości sprzedaży, której przekroczenie pozbawia podatnika prawa do stosowania zwolnienia podmiotowego od VAT, nie wlicza się między innymi odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku. W celu udzielenia odpowiedzi na pytanie, czy przekroczenie wartości sprzedaży świadczonych przez Czytelnika usług powoduje konieczność rejestracji jako podatnik VAT czynny, należy odpowiedzieć na pytanie czy usługi te podlegają zwolnieniu przedmiotowemu (lub przedmiotowo – podmiotowemu) od podatku. Jeżeli usługi te podlegają takiemu zwolnieniu, to nawet jeżeli ich wartość w danym roku podatkowym przekroczy 150.000 zł, nie wystąpi obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Jeżeli ich świadczenie nie podlega zwolnieniu od podatku, przekroczenie limitu zobowiązuje do rejestracji i opodatkowania VAT dalszej sprzedaży.

Udzielając odpowiedzi na pytanie zakładam, że Czytelnik nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Z zadanego pytania wynika, że Czytelnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na świadczeniu usług sensomotorycznych. Są to usługi wspomagające edukację, zaklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.60.10.0 Zgodnie z art.43 ust.1 pkt 19 lit.c i d ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art.2 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 roku o działalności leczniczej lub świadczone przez psychologa. W indywidualnej interpretacji nr IPPP3/443-406/11-4/JF z 25 maja 2011 roku Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stanął na stanowisku, że „Wnioskodawca świadczy usługi terapeutyczne dla dzieci z dysfunkcjami rozwojowymi, czyli wykazującymi cechy negatywnie wpływające na ich rozwój. Terapię w tym zakresie w odniesieniu do wspólnotowej definicji opieki medycznej niewątpliwie należy uznać za usługi służące przywracaniu i poprawie zdrowia. Zatem są to usługi opieki medycznej w rozumieniu ustawy.”

Zgodnie z art.2 ust.1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej pod pojęciem „osoby wykonującej zawód medyczny” należy rozumieć osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Taką osobą jest na przykład logopeda.

Kierując się powyższymi przepisami oraz treścią przytoczonej interpretacji podatkowej należy uznać, że usługi sensomotoryczne podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy są świadczone przez osobę wykonującą zawód medyczny lub przez psychologa. W takiej sytuacji wartość tych usług nie jest wliczana do limitu 150.000 zł, którego przekroczenie zobowiązuje do rejestracji jako czynnego podatnika VAT.

W sytuacji, gdy usługi te są świadczone przez podmiot inny niż wymienione powyżej, zgodnie z art.41 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z art.146a pkt 2 oraz poz.177 załącznika nr 3 do ustawy, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.60.10.0 usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno – pedagogicznej nie są zwolnione od podatku, podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT 8%. W takiej sytuacji przekroczenie przez wartość sprzedaży tych usług limitu 150.000 zł zobowiązuje do rejestracji jako czynnego podatnika VAT.

Jeżeli chodzi o usługi szkoleń dla nauczycieli dzieci niepełnosprawnych to zgodnie z art.43 ust.1 pkt 29 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Zgodnie z §13 ust.1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się również od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Jeżeli świadczone usługi kształcenia nauczycieli spełniają wymienione powyżej warunki, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W przeciwnym wypadku podlegają opodatkowaniu stawką VAT 23%.

Ewa Konarska