Opodatkowanie WDT w przypadku braku międzynarodowego listu przewozowego CMR

ODPOWIEDŹ

W przypadku braku międzynarodowego listu przewozowego - CMR oraz innych dowodów potwierdzających że wystąpiła wewnątrzwspólnotowa dostawa transakcję należy opodatkować właściwą dla tego towaru w kraju stawką VAT. Po skompletowaniu pełnej dokumentacji Czytelnik ma prawo wykazać WDT ze stawką 0% w rozliczeniu za okres w którym dostawa miała miejsce i jednocześnie skorygować deklarację podatkową i informację podsumowującą

UZASADNIENIE

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, to wywóz towarów z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego. W  wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, gdy:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;

2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3. podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Dowodami, o  których mowa w pkt  2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z  terytorium kraju, z  których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w  przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

2. specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku

Gdy dokumenty te nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, dowodami, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w  szczególności:

1. korespondencja handlowa z  nabywcą, w  tym jego zamówienie;

2. dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

3. dokument potwierdzający zapłatę za towar, z  wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w  innej formie, w  takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;

4. dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

W sytuacji, gdy podatnik nie posiada w swojej dokumentacji dowodów, że towary zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za:

1. okres kwartalny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji za następny okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada tych dowodów,

2. okres miesięczny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada tych dowodów.

Przykład

We wrześniu 2017 roku przedsiębiorca dokonał sprzedaży towarów i wystawił fakturę dla kontrahenta z Francji (podatnika VAT-UE) ze stawką 0%, na kwotę 250 euro. Średni kurs NBP z dnia poprzedniego wynosi 4,3091 zł. Sprzedawca rozlicza VAT miesięcznie i do 27 grudnia nie zdążył skompletować dokumentów potwierdzających wywóz towarów.Wobec powyższego przedsiębiorca wykazuje transakcję jako krajową w deklaracji VAT za listopad 2017, składanej do 27 grudnia. W kraju towar opodatkowany jest stawką VA w wys. 23%. Podatek w tej sytuacji naliczamy metodą “w stu”, a więc:

• kwota brutto: 250 EUR x 4,3091 PLN = 1077 PLN

• podatek VAT metodą „w stu” : 1077 zł x 18,7% = 201,40 zł

• kwota netto: 875,60 PLN

Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale nr I FPS 1/10 z 11.10.2010 r. uznał, że: „(...) dla zastosowania stawki 0 % przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (...), o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. (…)”. Jeżeli zatem w związku z brakiem listu przewozowego CMR, Czytelnik posiada inne dowody potwierdzające że wystąpiła wewnątrzwspólnotowa dostawa, jak np. inny dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego, to będzie miał prawo do zastosowania stawki VAT 0%.

Pamiętać również należy, iż w sytuacji braku dokumentów potwierdzających wywóz towarów i opodatkowania ich krajową stawką VAT z chwilą otrzymania dowodów podatnik upoważniony jest do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7(17) dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane stawką 23% należy wykazać w poz. 19 podstawę opodatkowania i w poz.20 podatek należny, stawką 8% odpowiednio w poz. 17 i 18, stawką 5% w poz. 15 i 16, sprzedaż zwolnioną od podatku w poz. 10, natomiast wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w poz. 21. W informacji podsumowującej VAT-UE(4) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów należy wykazać w części C.

Paulina Pawluk

Podstawa prawna: art. 13 ust.1, art. 41 ust. 3, art. 42 ust. 1, ust. 3, ust. 11 i ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku ( t.j. Dz. U. z 2017 roku, poz.1221 ze zm.)