Opodatkowanie wybudowania budynku

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 31 lipca 2017 roku nr 0115-KDIT1-3.4012.247.2017.1.BJ

Sytuacja Podatnika

Spółka komandytowa jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym.

W ramach swojej działalności Spółka, jako główny wykonawca realizuje dla inwestora - spółki celowej wykonanie budynku i w związku z powyższym świadczy na rzecz spółki celowej usługi wymienione w załączniku nr 14 poz. 2- 48 ustawy o VAT (spółka celowa jest podmiotem powiązanym). Spółka celowa jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Spółka celowa jest także zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

W ramach realizacji ww. projektu Wnioskodawca zleca również Podwykonawcom, o których mowa w art. 15 ustawy o VAT, u których sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, wykonanie części usług budowlanych wskazanych w załączniku nr 14 poz. 2-48 ustawy o VAT. Podwykonawcy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie art. 17 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 17 ust. lh ustawy o VAT stosunku do usług budowlanych (wskazanych w załączniku nr 14 poz. 2-48 ustawy o VAT) wykonywanych przez Wnioskodawcę na zlecenie spółki celowej?

2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie art. 17 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 17 ust. lh ustawy o VAT w stosunku do usług budowlanych (wskazanych w załączniku nr 14 poz. 2-48 ustawy o VAT) zlecanych przez Wnioskodawcę do wykonania przez Podwykonawców ?

Stanowisko Dyrektora

Dyrektor podzielił stanowisko Wnioskodawcy, że w sytuacji, gdy spółka celowa będzie działała jako inwestor, natomiast Wnioskodawca będzie działał jako główny (generalny) wykonawca, to nie będzie miał zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT. W związku z powyższym usługi świadczone przez Wnioskodawcę (działającego jako generalny wykonawca) na rzecz spółki celowej (działającej jako inwestora) rozliczane są zasadach ogólnych, tzn. to na Wnioskodawcy spoczywać będzie obowiązek rozliczenia podatku VAT, ponieważ działa on bezpośrednio na zlecenie i na rzecz inwestora.

Odnośnie natomiast drugiego pytania, w sytuacji, gdy Wnioskodawca, działając jako główny wykonawca, podzleca część prac Podwykonawcom, to zastosowanie znajdzie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT dot. odwróconego obciążenia. Innymi słowy rozliczenie VAT w takim scenariuszu gospodarczym spoczywać będzie na Wnioskodawcy, jako nabywcy usług wymienionych w załączniku nr 14 poz. 2-48 ustawy o VAT. Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT: podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,

2. usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa u art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Zgodnie natomiast z dodanym do ustawy o VAT art. 17 ust. 1 h, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. I pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 1h ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.