0
1262
Prowadzę działalność gospodarczą opodatkowaną VAT. W styczniu 2019r. chcę wycofać z działalności gospodarczej plac utwardzony (oznaczony jako teren budowlany). Jest to środek trwały firmy, nie wykorzystywany już, wykorzystywany był tylko dla własnej działalności. Plac utwardzony przyjęto w kwietniu 2002 roku na stan ewidencji, ostatnie nakłady modernizacyjne były w lipcu 2002. Wartość placu wynosi 9.000 zł. Podatek VAT został odliczony. Czy transakcja wycofania placu podlega opodatkowaniu VAT? Jeżeli tak, to jaka wartość będzie podstawą opodatkowania i jak udokumentować to przekazanie? Czy można skorzystać ze zwolnienia z art.43?
ODPOWIEDŹ
Wycofanie placu z działalności gospodarczej podlega 23% stawce VAT. Za podstawę opodatkowania należy przyjąć cenę, za jaką Czytelnik nabyłby opisany teren w momencie jego wycofania z prowadzonej działalności. Przekazanie można udokumentować odpowiednim – dowolnym dokumentem, który daną czynność będzie odzwierciedlać (np. notą księgową).
UZASADNIENIE
1. Czynność wycofania środka trwałego z działalności gospodarczej podlega art.7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu VAT podlega przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne darowizny.
Warunkiem opodatkowania jest jednak przysługujące podatnikowi, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Zatem, wycofanie placu z działalności gospodarczej podlega VAT, bowiem Czytelnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu i modernizacji.
Podstawowa stawka VAT wynosi 23% (art.41 ust.1 w powiązaniu z art.146a pkt 1 ustawy o VAT). Natomiast w art. 43 ustawy o VAT wprowadzono liczne zwolnienia. Podstawowe zwolnienie dla dostawy towarów określa art.43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z nim zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, ale pod warunkiem, że z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z tego zwolnienia Czytelnik nie może skorzystać, bowiem plac wykorzystywał do działalności opodatkowanej VAT i z tytułu remontu odliczył VAT.
Kolejne zwolnienie określa art.43 ust. 1 pkt 9 – zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Terenem budowlanym jest grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art.2 pkt 33 ustawy o VAT).
Z pytania Czytelnika wynika, że wycofywany z działalności plac jest terenem budowlanym, który nie mo korzysta ze zwolnienia określonego w pkt 9 artykułu 43 ustawy o VAT. Dlatego w przypadku terenu budowlanego - wycofanie należy opodatkować wg stawki 23%.
2. Podstawa opodatkowania i udokumentowanie czynności
W świetle art. 29a ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art.7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.
Jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:
-
podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
-
koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Zatem, podstawą opodatkowania czynności wycofania danego towaru z działalności gospodarczej jest cena nabycia rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania czynności, czyli cena jaką zapłaciłby Czytelnik za nabyty plac, w dniu jego nieodpłatnego przekazania (wycofania z działalności). Stanowisko takie potwierdza Interpretacja indywidualna z 8 lutego 2018 roku, sygn. 0115-KDIT1-2.4012.942.2017.1.AGW Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Tym samym, przy omawianej czynności za podstawę opodatkowania można przyjąć kwotę 9.000 zł pod warunkiem, że jest ona ceną za jaką nabyłby Czytelnik opisany teren w momencie jego przekazania – wycofania z prowadzonej działalności.
W przypadku czynności wymienionych w art.7 ust. 2 ustawy o VAT, przepisy nie określają sposobu ich dokumentacji. Dlatego w zakresie udokumentowania czynności przekazania placu na cele osobiste, należy wskazać, że podstawą udokumentowania może być odpowiedni – dowolny dokument, który tę czynność będzie odzwierciedlać np. nota księgowa.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) sprzedaż i świadczenie usług na terytorium kraju ze stawką 23% należy wykazać w pozycji 19 i 20.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.7 ust.2, art. 2 pkt 33, 29a ust. 2 i ust.6, art.41 ust.1, art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9, art.146a pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
