Opodatkowanie zakupu oprogramowania na Słowacji

ODPOWIEDŹ 

W Państwa w przypadku wystąpi import usług, który podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a obowiązek podatkowy z tego tytułu powstał w październiku 2013 roku.

UZASADNIENIE

W przedstawionym przez Państwa przypadku mamy do czynienia z zakupem oprogramowania. Nabycie takiej usługi przez Państwa firmę należy potraktować jako import usług, w rozumieniu art.2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi te, w przypadku świadczenia na rzecz podatników, podlegają opodatkowaniu VAT w oparciu o zasadę ogólną określenia miejsca opodatkowania, wyrażoną w art.28b ustawy o VAT, zgodnie z którą za miejsce świadczenia usługi uznaje się kraj, w którym siedzibę działalności gospodarczej posiada usługobiorca. Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT, w sytuacji gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, następuje przerzucenie obowiązku naliczenia podatku ze sprzedawcy usługi na jej nabywcę. Oznacza to, że jeśli nabywcą usługi jest polski przedsiębiorca tj. Państwa firma, to są Państwo zobowiązani do opodatkowania tej usługi w Polsce, według stawek właściwych dla danej usługi w kraju. 

Z opisu wynika, iż zakupił Pan oprogramowanie w Republice Słowackiej 8 października 2013 roku i otrzymał rachunek na kwotę 360 euro.

Zgodnie z art.19 ust.19a ustawy o VAT, w przypadku usług, do których stosuje się art.28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług, z tym że:

1) usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług;

2) usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług.

Jednakże jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, w myśl art.19 ust.11 i ust.19b ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. A zatem obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu importu przedmiotowej usługi powstał w dniu 8 października tj. przy jej zakupie, w momencie dokonania płatności.

Podstawą opodatkowania, czyli kwotą od której obliczy Pan wysokość podatku, jest 360 euro tj. cena za usługę (art.29 ust.17 ustawy o VAT). Natomiast przeliczenia na złote należy dokonać wg kursu średniego ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Może Pan również wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro (art. 31a ust.1 ustawy o VAT).

Import usług wykazywany jest w deklaracji VAT-7 (wersja 14) w poz.27 i 28 (jako podatek należny) oraz w poz.29 i 30, ponieważ usługa została nabyta od podmiotu unijnego, a także w poz. 41 i 42 jako podatek naliczony (oczywiście przy spełnieniu warunku, ze nabywane usługi służą działalności opodatkowanej VAT). Importu usług nie wykazuje Pan w informacji podsumowującej VAT-UE.

Podsumowując:

• w rejestrze zakupu należy wykazać jako wartość netto kwotę 1.515,17 zł (po przeliczeniu wg kursu z tabeli 194/A/NBP/2013 z dnia 7 października 1 zł = 4,2088 euro) i VAT 348,49 zł (wg stawki podstawowej tj.23%),

• w deklaracji VAT-7 należy wykazać w poz.27, 29 i 41 kwotę 1.515,17 zł oraz w poz.28, 30 i 42 kwotę 348,49 zł.

Agnieszka Falkowska

Starszy Komisarz Skarbowy