Opodatkowanie zakupu w Niemczech i sprzedaży używanego samochodu

ODPOWIEDŹ

Przedstawiona przez Pana faktura zakupu samochodu nie powinna być ujęta w rejestrze zakupów prowadzonym dla potrzeb VAT, ani w deklaracji VAT-7 ani w informacji podsumowującej VAT-UE. Sprzedaż pojazdu należy udokumentować fakturą VAT marża, którą należy ująć w deklaracji VAT-7 za okres, w którym nastąpiła sprzedaż.

UZASADNIENIE

Jak opisuje Pan w pytaniu, otrzymał Pan fakturę za zakup samochodu w Niemczech, na której sprzedawca przywołał §25a. Domyślam się, że chodzi o §25a Umsatzsteuergesetz (UstG), czyli niemieckiej ustawy o podatku od wartości dodanej. Przywołany przepis reguluje opodatkowanie towarów używanych na zasadzie marży.

Zgodnie z art.9 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz, w sytuacji, gdy nabywcą towarów jest podatnik w rozumieniu ustawy o VAT lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem oraz dokonujący dostawy jest podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Jednakże, zgodnie z art.10 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT, jeżeli przedmiotem nabycia są towary używane opodatkowane podatkiem od wartości dodanej w państwie członkowskim rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów na zasadach odpowiadających zasadom opodatkowania marży, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych szczególnych zasadach, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje.

Biorąc pod uwagę powyższy przepis, w przypadku zakupu udokumentowanego przedstawioną fakturą nie wystąpi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Mam jednak pewną wątpliwość co do tego, czy można uznać, że posiada Pan dokumenty, które jednoznacznie potwierdzają nabycie towarów na szczególnych zasadach. Z przedstawionej faktury nie wynika bowiem jednoznacznie, że towar został nabyty w systemie opodatkowania marży, został jedynie dopisany długopisem przepis §25a, bez podania aktu prawnego. Wobec tego warto poprosić kontrahenta o podpisanie oświadczenia, że towar został Panu sprzedany na zasadzie opodatkowania marży, w oparciu o §25a Umsatzsteuergesetz.

W związku z tym, że nabycie samochodu nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów ani żadnej innej czynności podlegającej, zgodnie z art.5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu VAT, a także w związku z tym, że nie można odliczyć VAT z otrzymanej faktury, nie wykazuje jej Pan w ewidencjach prowadzonych na potrzeby podatku od towarów i usług, ani w deklaracji VAT-7. Transakcja ta nie podlega również wykazaniu w informacji podsumowującej VAT-UE. W związku z tym, że, jak rozumiem, nie zamierza Pan rejestrować samochodu na terytorium Polski, a został on nabyty w celach handlowych, nie ma także obowiązku zapłaty w terminie 14 dni VAT w związku z jego nabyciem, nie musi Pan również składać informacji VAT-23 dla celów wydania zaświadczenie potwierdzającego uiszczenie podatku lub VAT-24 tj. wniosku o wydanie zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku uiszczenia podatku.

Zgodnie z art.120 ust.4 ustawy o VAT w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Ponadto, zgodnie z art.120 ust.10 pkt 5 ustawy o VAT opodatkowanie na zasadzie marży można również zastosować przy dostawie towarów używanych, które podatnik nabył od podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach opodatkowania marży, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

W oparciu o powyższe przepisy, może Pan sprzedać nabyty samochód w systemie opodatkowania marży, ale ponownie rekomenduję zdobycie od dostawcy oświadczenia jednoznacznie potwierdzającego, że zastosował on taką samą procedurę. Zgodnie z art.120 ust.16 ustawy o VAT, na fakturze dokumentującej sprzedaż samochodu nie można oddzielnie wykazywać kwoty podatku, a zgodnie z §5 ust.2 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, faktura ta powinna zawierać dodatkowo wyrazy "procedura marży - towary używane".

Jak już wspomniano powyżej, w przypadku sprzedaży samochodu w systemie opodatkowania marży opodatkowaniu VAT podlega marża, czyli różnica między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. W praktyce opodatkowanie to wygląda następująco: nabył Pan samochód za 9.000 EUR. Faktura dokumentująca nabycie została wystawiona 4.09.2013. Przy zastosowaniu średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury (czyli z 3 września 2013 roku) wartość pojazdu w przeliczeniu na PLN wyniesie 38.448 zł (9.000 EUR x 4,2720). Przypuśćmy, że samochód zostanie sprzedany za 50.000 zł. Różnica pomiędzy ceną sprzedaży a ceną zakupu wyniesie wtedy 11.552 zł. Różnicę tę należy pomniejszyć o należny podatek metodą „w stu”. Wartość marży wyniesie 9.391,87 zł (11.552 zł / 1,23), a należny podatek 2.160,13 zł (9.391,87 x 23%). Na fakturze dokumentującej sprzedaż należy wykazać całą wartość sprzedaży (50.000 zł), bez wyszczególniania kwoty podatku, a w rejestrze zakupu i deklaracji VAT-7 (wersja 14) za miesiąc, w którym zostanie dokonana sprzedaż, należy wykazać wartość marży 9.391,87 zł (poz.19 deklaracji „Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22% albo 23%” ) oraz wartość należnego podatku 2.160,13 zł (poz.20 deklaracji).

Ewa Konarska