0
1288
Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie auto-handlu. W miesiącu marcu zawarłem umowę komisu z osobą fizyczną w ramach której miałem sprzedać samochód za kwotę 80.000 zł, prowizja od komitenta została ustalona na kwotę 5% brutto i ma być potrącona od kwoty uzyskanej ze sprzedaży.
W miesiącu kwietniu zawarłem przedwstępną umowę sprzedaży i otrzymałem 20.000 zł zaliczki od przyszłego nabywcy tytułem sprzedaży samochodu. Ostateczna cena sprzedaży została ustalona na kwotę 80.000 zł. Sprzedaż samochodu nastąpi w miesiącu maju w procedurze VAT-marża „towary używane” po uzyskaniu przez nabywcę kredytu na zapłatę pozostałej kwoty. Czy i w jaki sposób powinienem opodatkować zaliczkę uzyskaną na poczet sprzedaży samochodu?
ODPOWIEDŹ
Obowiązek podatkowy powstał z chwilą otrzymania zaliczki na poczet sprzedaży samochodu, czyli w miesiącu kwietniu. Podatnik nie przekazał żadnej kwoty komitentowi, a więc nie poniósł żadnych kosztów związanych ze sprzedażą samochodu, mimo to znana jest kwota marży jaką uzyska ze sprzedaży samochodu. W miesiącu kwietniu powinien proporcjonalnie opodatkować marżę od kwoty uzyskanej zaliczki.
UZASADNIENIE
Z art.120 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU) wynika, że w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
W przypadku umowy komisu, obowiązek podatkowy u komisanta ustala się w oparciu o zapisy ogólne art.19a ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust.5 pkt 4 UPtiU ( art.19a ust.8 UPTiU).
Ustawodawca przewidział szczególne procedury, które mają zastosowanie do dostawy towarów używanych. Zgodnie z art.120 ust.4 UPTiU, w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Przepis ten dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 2 lub art. 113;
podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z procedurą marży
podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt. 2 lub art. 113;
podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom procedury VAT-marża a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty; udzielonych n opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży (art.120 ust.1 pkt.5 UPTiU)
Przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa powyżej, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika (art.120 ust.1 pkt.6 UPTiU).
Jak wynika z opisu całkowita kwota sprzedaży jaką ma otrzymać Czytelnik-komisant w opisanym przypadku wynosi 80.000 zł., natomiast prowizja od komitenta została ustalona na 5%, co oznacza, że marża na tej transakcji wyniesie 4.000 zł, a kwota nabycia, którą Czytelnik ma przekazać komitentowi wynosi 76.000 zł.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2014 roku, sygn. IBPP1/443-227/14/AS, w zakresie opodatkowania zaliczek dotyczących usług turystyki stwierdził, że marża ustalana jest na etapie kalkulacji kosztów i całkowitej ceny sprzedaży tych usług. Uzyskaną zaliczkę należy więc opodatkować w miesiącu jej otrzymania rozliczając marżę proporcjonalnie do skalkulowanej marży na całej usłudze. W opisanym przypadku znana jest cena sprzedaży i marża, która stanowi 5% ceny sprzedaży. Stosując analogię, proporcjonalnie marża od kwoty otrzymanej zaliczki w wysokości 20.000 zł wynosi 1.000 zł brutto.
Oznaczałoby to, że w miesiącu kwietniu podatnik powinien opodatkować marżę w kwocie 1.000 zł i wykazać w deklaracji VAT-7 sprzedaż krajową opodatkowaną stawką 23% w kwocie 813,01 zł i podatek VAT należny w kwocie 186,99 zł, co razem daje kwotę 1.000 zł.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
Podstawa prawna: art. 19a i art.120 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
