Opodatkowanie zamiany gruntów przez Gminę

 

ODPOWIEDŹ

Czynność zamiany gruntów budowlanych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast zamiana gruntów nie przeznaczonych pod zabudowę nie podlega opodatkowaniu.

UZASADNIENIE

Czynności wykonywane przez gminy, a w szczególności związane z obrotem nieruchomościami i prawami związanymi z nimi, podlegają przepisom o podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższe wyłączenie nie będzie miało zastosowania w Państwa przypadku, ponieważ zamiana gruntów stanowi czynność będącą przedmiotem umowy cywilnoprawnej (w przypadku gruntów zawartej w formie aktu notarialnego).

Zadane przez Państwa pytanie nie precyzuje, czy dokonują Państwo zamiany gruntów budowlanych czy też nie, co ma istotne znaczenie w podatku VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast z art. 603 i 604 Kodeksu cywilnego wynika, że przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, a do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co również występuje w przypadku umowy zamiany. Zatem dokonanie zamiany gruntów przez Państwa Gminę jest zamianą towarów, czyli stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawę opodatkowania transakcji zamiany gruntów budowlanych powinni Państwo określić na podstawie rynkowej wartości danego gruntu i wystawić z tego tytułu fakturę ze stawką 23%. Czynność zamiany gruntów, które nie są budowlane ani nie są przeznaczone pod zabudowę, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT.

Przedstawione powyżej stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 18 stycznia 2012 roku o sygn. IPTPP2/443-645/11-6/JS, w której organ podatkowy stwierdził, że “zamiana przez Gminę działki (...) położonej na terenach zabudowy niskiej intensywności o określonej wysokości z usługami podstawowymi - istniejące/rozwojowe, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 23%”, a także iż “Gmina powinna czynność polegającą na zamianie przedmiotowego gruntu (działki) udokumentować poprzez wystawienie faktury VAT na całą wartość gruntu, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, gdzie podstawą opodatkowania będzie rynkowa wartość całego gruntu (działki)”.

Agnieszka Falkowska

Komisarz Skarbowy w Lubuskim Urzędzie Skarbowym w Zielonej Górze