Opóźniony wpływ dokumentów a moment rozpoznania WDT

ODPOWIEDŹ

Transakcję należy wykazać ze stawką VAT 0% poprzez złożenie korekty deklaracji VAT-7 za sierpień 2013 roku.

UZASADNIENIE

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu stawką VAT 0% między innymi pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (art.42 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług). Wymagane dowody zostały szczegółowo wymienione w art. 42 ust.3-5 oraz ust.11 ustawy o VAT.

Natomiast art.42 ust.12 pkt 2 ustawy stanowi, że jeżeli warunek udokumentowania wywozu, o którym mowa w ust.1 pkt 2, nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, to podatnik rozliczający się za okres miesięczny, nie wykazuje tej dostawy w ewidencji sprzedaży za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji sprzedaży za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada dowodów na dostarczenie towarów nabywcy. Zgodnie z art.42 ust.12a ustawy o VAT w przypadkach, o których mowa w ust.12, otrzymanie dowodów wywozu upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji sprzedaży za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art.100 ust.1.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów miała miejsce w sierpniu 2013 roku, jednakże do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za ten miesiąc (czyli do 25 września 2013 roku) dostawca nie uzyskał wymaganych dowodów wywozu. W związku z tym, w rozliczeniu za sierpień Czytelnik nie powinien był wykazywać dostawy wewnątrzwspólnotowej w ewidencji sprzedaży ani w deklaracji VAT-7. Również w terminie złożenia deklaracji za wrzesień (czyli do 25 października) nie wpłynęły dowody potwierdzające wywóz. W związku z tym Czytelnik nie powinien wykazywać dostawy w ewidencji i w deklaracji VAT-7 za wrzesień. Dokument potwierdzający wywóz wpłynął 8 listopada 2013 roku, czyli przed terminem złożenia deklaracji za październik 2013 roku. W związku z tym nie ma obowiązku wykazywania transakcji ze stawką krajową, ale należy złożyć korektę deklaracji VAT-7 za sierpień 2013 roku i wykazać w niej dostawę wewnątrzwspólnotową.

W przypadku nie otrzymania dokumentów wywozu do 25 listopada Czytelnik musiałby zadeklarować dostawę towarów w deklaracji za październik ze stawką właściwą dla danego towaru w obrocie krajowym, a późniejsze otrzymanie dokumentów potwierdzających dostawę uprawniałoby do złożenia korekty za październik oraz za sierpień 2013 roku.

Brak CMR nie jest przeszkodą dla zastosowania stawki VAT 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, gdyż w uchwale o sygnaturze I FPS 1/10 z 11 października 2010 roku Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że „W świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (...) dla zastosowania stawki 0 % przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.”

Bożena Sawicka