Otrzymanie kaucji a VAT

 

ODPOWIEDŹ

Nie, w Państwa przypadku otrzymanie kaucji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług rozumie się wszelkie czynności niestanowiące dostawy towarów (art. 7 ust. 1 oraz 8 ust. 1 ustawy o VAT). Jednocześnie, w myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót (…). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W ustawie o VAT nie istnieje pojęcie kaucji. Kaucja – wg Słownika Finansowego FinDict – jest to kwota pieniędzy, której celem jest zabezpieczenie interesów jednej ze stron umowy. Założeniem kaucji jest jej zwrot po zakończeniu umowy między stronami. Kaucja nie podlega jednak zwrotowi lub podlega częściowemu zwrotowi w przypadku nie wywiązania się lub niedbałego wywiązania się z umowy. Bardzo często kaucja wykorzystywana jest we wszelkiego rodzaju umowach najmu i dzierżawy. Zabezpiecza ona wtedy interesy wynajmującego, który w przypadku, gdy najemca nie zwróci przedmiotu najmu lub go uszkodzi, zachowuje kaucję dla siebie na pokrycie wynikłych kosztów.

Otrzymana przez Państwa kaucja, która zabezpiecza wykonanie zawartej umowy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowi też obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 i 2 ustawy o VAT (nie jest kwotą należną z tytułu sprzedaży ani też zaliczką, zadatkiem, przedpłatą, ratą). A zatem nie mają Państwo obowiązku udokumentować jej fakturą, ani wykazać jej w rejestrach VAT czy też sporządzanej na ich podstawie deklaracji.

Również w sytuacji gdyby Państwa kontrahent nie wywiązał się z umowy, zatrzymanie kaucji nie będzie opodatkowane VAT, gdyż będzie ona wówczas stanowiła odszkodowanie, a odszkodowania nie podlegają opodatkowaniu.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w opinii organów podatkowych. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 28 grudnia 2011 roku nr IPPP1/443-1653/11-2/IGo stwierdził, że „Zainkasowana opłata, pełniąca funkcję kaucji gwarancyjnej i stanowiąca zabezpieczenie wykonania umowy nie jest obrotem w rozumieniu art. 29 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 07 września 2011 roku nr ILPP2/443-914/11-2/AK, w której stwierdził, że „jeśli na mocy postanowień stron kaucja nie zostanie zaliczona na poczet należności z tytułu wykonanej usługi (ceny sprzedaży), otrzymana wpłata nie będzie stanowić częściowej zapłaty za usługę, a tym samym środki pieniężne nie będą świadczyły o powstaniu obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku VAT”.

WAŻNE: Zaliczenie kaucji na poczet wynagrodzenia przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powoduje powstanie obowiązku opodatkowania jej podatkiem VAT w dacie jej otrzymania.

Agnieszka Falkowska

Komisarz Skarbowy w Lubuskim Urzędzie Skarbowym w Zielonej Górze