0
931
Gmina wniosła do spółki w formie aportu nowo wybudowaną kanalizację i wodociągi, których wartość netto wynosi 400.600 zł. W zamian za aport Gmina otrzymała akcje o wartości 400.000 zł, a kwota 600 zł została przekazana na kapitał zapasowy tej nowo utworzonej spółki. Księgowa Gminy twierdzi, że kwota 600 zł nie podlega opodatkowaniu VAT, bo nie stanowi zapłaty (art. 29a), czy ma rację?
ODPOWIEDŹ
Tak, podstawę opodatkowania aportu jest wartość nominalna akcji objętych za wkład niepieniężny wniesiony do spółki przez Gminę, tj. kwota 400.000 zł.
UZASADNIENIE
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art.5 ust.1 pkt.1 stawy o podatku od towarów i usług - UPTiU). Zgodnie z brzmieniem art. 7 ust.1 UPTiU, przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Gmina będąca czynnym podatnikiem VAT, wnosząc do spółki aport rzeczowy, który nie stanowi przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, jest zobowiązana do opodatkowania tej czynności podatkiem VAT. Jak ustalić podstawę opodatkowania w sytuacji, gdy wartość składników majątkowych będących przedmiotem aportu przewyższa wartość nominalną akcji objętych w zamian za wniesiony wkład?
Według zasady ogólnej zawartej w art.29a ust.1 UPTiU, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Do podstawy opodatkowania nie wlicza się kwoty podatku VAT.
Z treści pytania wynika, że Gmina wnosi aport odpowiadający kwocie netto wartości składników majątkowych. Zakładam, że spółka ma zapłacić Gminie podatek VAT od tej transakcji. Biorąc więc pod uwagę przytoczony powyżej przepis art. 29a ust.1, należy stwierdzić, że za podstawę opodatkowania aportu należy przyjąć nominalną wartość akcji, które objęła Gmina w zamian za wniesiony wkład niepieniężny w postaci nowo wybudowanej kanalizacji i wodociągów.
Należy uznać, że wartość akcji objętych przez Gminę w nowo utworzonej spółce stanowi zapłatę za przedmiot wkładu, stąd też Gmina za podstawę opodatkowania aportu powinna przyjąć kwotę równą 400.000 zł.
Wystąpienie nadwyżki wartości składników majątkowych będących przedmiotem aportu ponad wartość nominalną akcji objętych przez Gminę (agio) w wysokości 600 zł, nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem VAT, ponieważ Gmina w zamian za to świadczenie nie otrzyma żadnego świadczenia zwrotnego (przysporzenia majątkowego).
Takie też stanowisko prezentują w obecnym stanie prawnym organa podatkowe, a przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 13 stycznia 2014 roku, sygnatura IPTPP2/443-830/13-5/PR, czy Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 czerwca 2014 roku, sygnatura ILPP5/443-62/14-2/KG.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
