Podstawa opodatkowania WNT

ODPOWIEDŹ

Opisana przez Czytelnika dostawa towarów z Niemiec do Polski stanowi transakcję WNT o której mowa w art.11 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU). Zgodnie z treścią tego przepisu przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Z treści pytania wynika, że Państwa firma zaimportowała towar od dostawcy z Chin, który został dopuszczony do obrotu na terytorium Niemiec. Odprawy celnej w Państwa imieniu dokonała firma spedycyjna, która występuje w charakterze przedstawiciela podatkowego Państwa firmy na terytorium Niemiec. Po dokonaniu odprawy celnej towaru w Hamburgu następuje jego przemieszczenie z terytorium Niemiec do Polski, które stanowi nietransakcyjną operację WNT, o której mowa w art.11 ust.1 UPTiU.

Z zapisów ustawy obowiązujących do 31 grudnia 2013, wynikało , że w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie nabycia tych towarów, przy czym przepisy art. 31 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio (art.31 ust.5 UPTiU) .

Jak wynikało z art. 31 ust.2, obowiązującego do 31 grudnia 2013 r., podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku;

2. wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

W świetle powyższych przepisów do podstawy opodatkowania podatnik powinien doliczyć tylko te wydatki dodatkowe, które były pobierane (fakturowane) przez dostawcę towaru. Podstawy opodatkowania WNT nie podwyższało się o koszty dodatkowe związane z nabyciem towaru, które były pobierane przez podmiot niebędący dostawcą towaru. W konsekwencji oznaczało to, że do końca roku 2013 do podstawy opodatkowania nie powinni Państwo doliczać kosztów usług frachtu, transportu i obsługi celnej, gdyż usługi te były świadczone przez firmę spedycyjną, która nie była dostawcą towaru. Zatem podstawę opodatkowania stanowiła kwota wynikająca z faktury wystawionej przez dostawcę z Chin, powiększona o cło i inne opłaty związane bezpośrednio z nabyciem towaru.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych wydanych w świetle przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2013, np.: interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 marca 2010 r., sygnatura IPPP1-443-1280/09-4/IŻ.

Od 1 stycznia 2014, obowiązują nowe przepisy ustawy i w świetle aktualnego stanu prawnego, podatnik dokonujący przemieszczenia towarów z innego kraju UE na terytorium kraju ustala podstawę opodatkowania na podstawie art.30a ust.2 UPTiU. Zgodnie z treścią tego przepisu, do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadkach transakcji WNT o których mowa w art. 11 ustawy stosuje się odpowiednio zapisy art. 29a ust.2 UPTiU, z którego wynika, że podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Do tego przepisu nie stosuje się żadnych innych zapisów ustawowych.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie określa definicji ceny nabycia. Zgodnie natomiast z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości z dnia 29.09.1994 roku, cena nabycia to cena zakupu obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.

Mając zatem na uwadze aktualnie obowiązujące przepisy uważam, że ustalając podstawę opodatkowania transakcji WNT polegającej na przemieszczeniu towarów powinni Państwo cenę zakupu towaru od dostawcy z Chin powiększyć o koszty dodatkowe związane z nabyciem towaru, czyli koszty transportu, frachtu, opłaty dokumentacyjnej jak również koszty związane z odprawą celną towaru, pomniejszone o podatek VAT. Zwiększenie podstawy opodatkowania WNT o koszty wynikające z faktur od firmy spedycyjnej nie wiąże się z ujmowaniem tych faktur w rejestrze nabyć WNT. Podwyższenie podstawy opodatkowania WNT o koszty usług firmy spedycyjnej nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną, dlatego też nie ma przeszkód, aby faktury z firmy spedycyjnej ujęli Państwo w rejestrze zakupów i odliczyli od nich podatek VAT.

Ponieważ zmiana ustawy miała miejsce stosunkowo niedawno nie pojawiły się dotychczas żadne interpretacje organów podatkowych w kwestii ustalenia podstawy opodatkowania dla nietransakcyjnego WNT po 1 stycznia 2014. sugeruję wystąpienie z wnioskiem o udzielenie indywidualnej interpretacji przepisów prawa w tej kwestii.

Dorota Mróz

Biegły Rewident