0
3464
Wykonuję usługi koparko-ładowarką. Są to usługi wykopania rowu, przekopania ziemi i nie są związane z usługami remontowymi ani budowlanymi. Na fakturze jest również wpisana usługa transportowa (transport koparki z siedziby firmy do miejsca wykonania usługi). Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w związku z tą usługą?
ODPOWIEDŹ
Obowiązek podatkowy z tytułu opisanej usługi powstanie na zasadach ogólnych - z chwilą wystawienia faktury, nie później niż 7. dnia od wykonania usługi.
UZASADNIENIE
Zgodnie z przepisami art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie zaś z art.8 ust.1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art.5 należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Usługa kopania rowu koparko-ładowarką jest sklasyfikowana w symbolu PKWiU 43.12.12.0 „Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi”. Jak wynika z zapytania, Czytelnik oświadcza, że usługa wykonana przez niego nie jest usługą budowlaną. Zatem zgodnie z przepisami art.19 ust.1 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy dla świadczonych usług powstaje na ogólnych zasadach, tj. z chwilą wystawienia faktury, nie później niż 7. dnia od dnia wykonania usługi.
Ponadto, na fakturze dokumentującej usługę kopania rowu jest zamieszczona wartość usługi transportowej z tytułu przewiezienia koparko-ładowarki z siedziby firmy do miejsca wykonania usługi.
W przypadku opisanym przez Czytelnika całość usługi należy potraktować jako kompleksową usługę kopania rowu. Oznacza to opodatkowanie całości usługi stawką VAT właściwą dla usługi podstawowej oraz określenie momentu powstania obowiązku podatkowego zgodnie z regułami obowiązującymi dla usługi podstawowej (w tym przypadku na zasadach ogólnych). W sytuacji gdy mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, tak jak w przypadku Czytelnika, tj. świadczeniem dwóch usług, tak ściśle ze sobą powiązanych, że tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to obydwie czynności stanowią jedno świadczenie do celów stosowania podatku VAT. Skoro przedmiotem sprzedaży jest usługa kopania rowu oraz usługa przewiezienia koparko-ładowarki to obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie całości usługi, bez względu na jej poszczególne elementy.
Iwona Porez
