Prawo do korekty stawki podatku VAT za lata 2015 i 2017

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 11 maja 2018 roku nr 0115-KDIT1-1.4012.200.2018.1.JP

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca będąc czynnym podatnikiem VAT prowadzi działalność gospodarczą. W 2015 r. i 207 r. wykonał roboty budowalne w budynku hospicjum, będącym budynkiem instytucji ochrony zdrowia świadczącej usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską osób starszych i niepełnosprawnych oraz dotkniętych chorobą nowotworową u kresu ich życia i wystawił faktury za te roboty ze stawką 23% VAT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 15 marca 2018 r. wydał interpretację indywidualną, w której przesądził, że wykonane roboty budowlane opodatkowane są stawką VAT 8% zgodnie z art. 41 ust. 12 i 12a w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do wystawienia faktur korygujących do faktur wystawionych w 2015 r. i 2017 r. za wykonane roboty budowlane.

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, ustawodawca określił przypadki, w których podatnik powinien wystawić fakturę korygującą. I tak, zgodnie z ww. przepisem, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1. udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,

2. udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,

3. dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4. dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5. podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

– podatnik wystawia fakturę korygującą. 

Na mocy art. 106j ust. 2 ustawy, faktura korygująca powinna zawierać:

1. wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;

2. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

3. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

   1. określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6,

   2. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

4. przyczynę korekty;

5. jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

6. w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych pozycji.

Ze wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź upustów i obniżek cen.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy na tle powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że skoro wystawiono faktury dokumentujące wykonanie robót budowlanych z błędnie naliczonym podatkiem VAT w wysokości 23%, tj. zaistniały okoliczności, o których mowa w art. 106j ust. 1 pkt 5, Wnioskodawca ma prawo do wystawienia faktur korygujących do faktur dokumentujących przedmiotowe roboty budowlane na zasadach określonych w art. 106j ustawy.

Podstawa prawna: art. 106j ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.