Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na remont budynku OSP

Wynika to z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi o sygnaturze IPTPP3/443-7/13-2/BJ z dnia 27 lutego 2013 roku.

Sytuacja podatnika

Ochotnicza Straż Pożarna jest stowarzyszeniem zarejestrowanym w krajowym Rejestrze Sądowym. Nie jest czynnym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT. W ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 złożyła wniosek o dofinansowanie ze środków unijnych remontu połączonego z modernizacją pomieszczenia świetlicy wiejskiej w budynku OSP w celu stworzenia miejsca spotkań i integracji mieszkańców. Zadania związane z realizacją projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na OSP.

W związku z koniecznością dołączenia do wniosku o płatność (refundację poniesionych kosztów) interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości bądź braku możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT, OSP jest zobligowana do uzyskania takiej interpretacji.

Z uwagi na powyższe zadano pytanie czy Ochotnicza Straż Pożarna ma prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego lub do uzyskania zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wysokość podatku naliczonego wynika z prawidłowo wystawionych faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Natomiast w myśl z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie.

Z powyższego wynika, iż ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zatem Ochotnicza Straż Pożarna nie będzie miała prawa do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie będzie miała prawa do uzyskania zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu, ponieważ nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług a wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie będą mieć związku z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem .

Organ podatkowy stwierdził również , iż w zakresie przedmiotowego projektu, OSP nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług , gdyż nie spełnia warunków zawartych w tym przepisie.

Jednym z tych warunków jest złożenie zgłoszenia rejestracyjnego oraz podpisanie umowy o dofinansowanie ze środków pochodzących z Unii Europejskiej przed dniem 1 maja 2004 r. co w opisanym przypadku nie miało miejsca.

Podstawa prawna: art. 15 ust. 1 i 2, art.86 ust.1 i 2,art.87 oraz art.88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, rozdział 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.