0
995
Podatnikowi będzie przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj w wysokości 60%, z tytułu nabycia quada, a w konsekwencji nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do jego napędu.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 16 lipca 2013 roku nr IBPP2/443-363/13/WN.
Sytuacja podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej nabył pojazd czterokołowy - quad. Pojazd posłuży mu do transportowania różnego rodzaju materiałów do miejsc trudno dostępnych innym środkom transportu na terenie budowy np. przy wykonywaniu ogrodzeń budynków, drenaży, do rozciągania drutów zbrojeniowych i naciągowych ogrodzenia, ma zamontowany hak holowniczy i skrzynie do transportu narzędzi. Podatnik ponadto zamierza zakupić i zamontować pług wraz z płytą montażową do odśnieżania śniegu i rozplantowywania kruszywa, wyciągarkę oraz przyczepę.
Quad zalicza się do kategorii homologacji tzw. innych pojazdów samochodowych i taką też posiada - L7e, oprócz homologacji ma kartę pojazdu. Zarejestrowanym pojazdem z homologacją Podatnik będzie mógł poruszać się po drogach publicznych. Szybkość maksymalna pojazdu to 80 km/h natomiast dopuszczalna masa całkowita pojazdu to 398 kg. Pojazd został zakupiony na podstawie faktury VAT, w której została wykazana kwota podatku.
W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie pojazdu czterokołowego tzw. quada oraz od zakupu paliwa do niego, wykorzystywanego do działalności opodatkowanej.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W myśl obowiązujących przepisów ogólną zasadą jest, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.
Ustęp 2 pkt 5 ww. artykułu stanowi natomiast, iż przepis ustępu 1 nie ma zastosowania m.in. do pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do tej ustawy.
Natomiast w celu zdefiniowania tych pojęć należy odwołać się do przepisów prawa o ruchu drogowym, na które powołuje się ustawodawca m.in. w art. 86a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, czy też w art. 3 ust. 2 ustawy nowelizującej. Bowiem jak wskazuje art. 2 pkt 31 i pkt 33 ustawy prawo o ruchu drogowym, „pojazd” oznacza środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszynę lub urządzenie do tego przystosowane, zaś „pojazd samochodowy” - pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.
Zatem, jak wynika z opisu sprawy, pojazd czterokołowy – quad, nabyty przez Podatnika do prowadzenia działalności gospodarczej, posiada świadectwo homologacji, zgodnie z którym został zakwalifikowany jako pojazd samochodowy inny, kategorii homologacyjnej L7e oraz którego prędkość maksymalna wynosi 80 km/h, czyli przekracza 25 km/h.
Reasumując organ podatkowy uznał, iż skoro do przedmiotowego pojazdu czterokołowego, ma zastosowanie przepis art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej, zatem Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie tego pojazdu w ograniczonym zakresie tj. 60%, nie więcej jednak niż 6.000 zł, kwoty podatku wykazanej na tej fakturze.
Odnośnie natomiast kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa służącego do napędu ww. pojazdu, Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do napędu przedmiotowego pojazdu, gdyż dopuszczalna masa całkowita tego samochodu wynosi 398 kg, czyli poniżej 3,5 tony a ponadto nie spełnia on wymogów określonych w art. 3 ust. 2 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, tzn. zgodnie z przedstawionym świadectwem homologacji jest pojazdem samochodowym innym, a nie pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym.
Podstawa prawna: art. 3 ust.1 i ust. 2 i art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym.
