Jeśli po wybudowaniu sieci kanalizacji sanitarnej oraz wodociągu Gmina będzie pobierać opłaty z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków to ma przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z tą inwestycją.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 maja 2018 roku nr 0113-KDIPT1-2.4012.196.2018.2.JSZ
Sytuacja Podatnika
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego złożyła wniosek o udzielenie dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w formie pożyczki, zadania inwestycyjnego pn. „Gospodarka wodno-ściekowa”. W ramach realizowanego projektu zostanie wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przykanalikami oraz wymieniona sieć wodociągowa z przyłączami. W celu realizacji powyższego zadania Gmina wyłoni wykonawcę i będzie ponosiła wydatki za wykonanie zadania na podstawie faktur wystawionych w 2018 r. Faktury dokumentujące wydatki związane z planowaną realizacją ww. zadania będą wystawiane na Gminę. Ponadto Gmina nie zamierza przekazać wybudowanej sieci kanalizacji sanitarnej i wymienionego wodociągu innemu podmiotowi.
Po wybudowaniu sieci kanalizacji sanitarnej oraz po wybudowaniu wodociągu, Gmina będzie pobierać opłaty z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków.
Czy w związku z planowaną realizacją zadania dotyczącego budowy sieci kanalizacyjnej i wymiany wodociągu Gmina ma możliwość prawną odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług VAT i ubiegać się o jego zwrot?
Stanowisko Dyrektora
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz efekty zrealizowanego ww. zadania będą służyły wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją zadania pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
Podstawa prawna: art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.