0
915
Czy Gmina, realizując szkolny program edukacji ekologicznej dzieci z klas 1-3 i wynajmując profesjonalną firmę szkoleniową (umowa cywilnoprawna) ma prawo do odliczenia VAT od takiego projektu?
ODPOWIEDŹ
Nie, Gmina nie może odliczyć podatku naliczonego od wydatków związanych z zatrudnieniem profesjonalnej firmy szkoleniowej, gdyż realizując szkolny program edukacji ekologicznej nie występuje w charakterze podatnika VAT.
UZASADNIENIE
W myśl przepisu art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Stosownie do art.15 ust.6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Należy także pamiętać, że zgodnie z §13 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl art.2 ust.1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym gmina wykonuje zdania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art.6 ust.1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej (art.7 ust.1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym).
Z zapytania wynika, że Gmina realizuje szkolny program edukacji ekologicznej dzieci z klas 1-3. Moim zdaniem, będzie to zadanie własne Gminy z zakresu edukacji publicznej, przy realizacji którego Gmina nie działa w charakterze podatnika VAT. W związku z tym Gmina nie spełnia podstawowego warunku uprawniającego ją do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług profesjonalnej firmy szkoleniowej. W tej sytuacji nie ma znaczenia fakt, że Gmina zawarła z firmą szkoleniową usługę cywilnoprawną, bowiem w celu uznania jej za podatnika Gmina musiałaby świadczyć usługi na podstawie takiej umowy, a nie nabywać je.
Gdyby natomiast czynności związane z realizacją szkolnego programu edukacji ekologicznej dzieci z klas 1-3 nie wchodziły w zakres zadań własnych, a Gmina wykonywałaby czynności odpłatnego świadczenia usług na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, to w takim przypadku należałoby Gminę uznać za podatnika podatku od towarów i usług i co do zasady Gmina miałaby prawo do odliczenia podatku, pod warunkiem, że świadczone przez Gminę usługi edukacyjne nie podlegałyby zwolnieniu od VAT na podstawie art.43 ust.1 pkt. 26-29 ustawy o podatku od towarów i usług.
Iwona Porez
